篇一：政府财务报告编制操作指南
政府部门财务报告编制操作指南
(征求意见稿)
目录
第一章
总则
......................................................3第二章
政府部门会计报表项目
......................................4第一节
资产负债表项目
.............................................4第二节
收入费用表项目
............................................10第三节
净资产变动表项目
..........................................14第三章
政府部门财务报表编制
.....................................15第一节
单位会计报表编制
..........................................16第二节
部门合并会计报表编制
......................................16第三节
会计报表附注编制
..........................................19第四章
政府部门财务分析
.........................................24第一节
内容构成
.................................................24第二节
分析方法和指标
...........................................25第五章
附则
.....................................................26附1政府部门财务报告样式.......................................28附2-1会计报表项目对照表（政府会计制度）
........................62附2-2会计报表项目对照表（土地储备资金财务报表）
................67附2-3会计报表项目对照表（物资储备资金财务报表）
................71附2-4会计报表项目对照表（民间非营利组织）
......................76附3抵销工作底表
................................................81附4抵销事项清单
................................................82附5单位基础信息填报说明
........................................83第一章
总则
第一条
为规范政府部门财务报告编制工作，确保政府部门和单位准确、完整编制政府部门财务报告，为政府综合财务报告奠定基础，根据《政府财务报告编制办法》和政府会计准则及相关会计制度，制定本指南。
第二条
政府部门财务报告以权责发生制为基础，主要反映政府部门的财务状况、运行情况等信息，具体包括财务报表和财务分析。
第三条
财务报表包括会计报表和报表附注。会计报表包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表。
（一）资产负债表。反映政府部门年末财务状况。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。
（二）收入费用表。反映政府部门年度运行情况。收入费用表应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。
（三）净资产变动表。反映政府部门年度净资产变动情况。
（四）报表附注。重点对会计报表作进一步解释说明。
第四条
政府部门财务分析主要包括财务状况分析、运行情况分析、相关指标变化情况及趋势分析，以及政府部门财务管理方面采取的主要措施和取得成效等。
第五条
政府部门财务报告编制范围包括：
（一）执行《政府会计制度》的行政事业单位
（二）与同级财政部门有预算拨款关系的社会团体。
（三）国家物资储备局管理的物资储备资金，各级土地储备管理机构管理的土地储备资金，应并入本部门财务报告。
企业集团所属行政事业单位、部门所属企业不纳入政府部门财务报告编制范围。
各单位应当按照本指南规定编制本单位财务报告并报送上级单位；上级单位除编制本单位财务报告外，还应当按照本指南规定对所属单位财务报表进行合并，撰写财务分析，形成合并财务报告。主管部门编制的合并财务报告，即部门财务报告。
第二章
政府部门会计报表项目
第一节
资产负债表项目
第六条
资产负债表（样式见附1中表1）具体包括如下项目：
（一）资产类项目
1.货币资金，反映政府部门持有的货币资金的期末余额，包括库存现金、银行存款和其他货币资金等。
2.短期投资，反映政府部门持有的能够随时变现并且持有时间不超过1年（含1年）的投资期末余额。
3.财政应返还额度，反映政府部门期末财政应返还额度的金额。
4.应收票据，反映政府部门期末持有的应收票据的票面金额。
5.应收账款净额，反映政府部门期末尚未收回的应收账款减去已计提的坏账准备后的净额。
6.预付账款，反映政府部门期末预付给商品或者劳务供应单位的款项。
7.应收股利，反映政府部门期末因股权投资而应收取的现金股利或应当分得的利润。
8.应收利息，反映政府部门期末因债券投资等而应收取的利息。
9.其他应收款净额，反映政府部门期末尚未收回的其他应收款减去已计提的坏账准备后的净额。
10.存货，反映政府部门期末存储的存货的实际成本。
11.待摊费用，反映政府部门期末已经支出，但应当由本期和以后各期负担的分摊期在
1年以内（含
1年）的各项费用。
12.一年内到期的非流动资产，反映政府部门期末非流动资产项目中将在
1年内（含
1年）到期的金额，如事业单位将在
1年内（含
1年）到期的长期债券投资金额。
13.其他流动资产，反映政府部门期末除本表中上述各项之外的其他流动资产的合计金额。
14.长期股权投资，反映政府部门期末持有的长期股权投资的账面余额。
15.长期债券投资，反映政府部门期末持有的长期债券投资的账面余额。
16.固定资产原值，反映政府部门期末固定资产的原值。
固定资产累计折旧，反映政府部门期末固定资产已计提的累计折旧金额。
固定资产净值，反映政府部门期末固定资产的账面价值。
17.工程物资，反映政府部门期末为在建工程准备的各种物资的实际成本。
18.在建工程，反映政府部门期末所有的建设项目工程的实际成本。
19.无形资产原值，反映政府部门期末无形资产的原值。
无形资产累计摊销，反映政府部门期末无形资产已计提的累计摊销金额。
无形资产净值，反映政府部门期末无形资产的账面价值。
20.研发支出，反映政府部门期末正在进行的无形资产开发项目开发阶段发生的累计支出数。
21.公共基础设施原值，反映政府部门期末控制的公共基础设施的原值。
公共基础设施累计折旧（摊销），反映政府部门期末控制的公共基础设施已计提的累计折旧和累计摊销金额。
公共基础设施净值，反映政府部门期末控制的公共基础设施的账面价值。
22.政府储备物资，反映政府部门期末控制的政府储备物资的实际成本。
23.文物文化资产，反映政府部门期末控制的文物文化资产的成本。
24.保障性住房原值，反映政府部门期末控制的保障性住房的原值。
保障性住房累计折旧，反映政府部门期末控制的保障性住房已计提的累计折旧金额。
保障性住房净值，反映政府部门期末控制的保障性住房的账面价值。
25.长期待摊费用，反映政府部门期末已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在
1年以上（不含
1年）的各项费用。
26.待处理财产损溢，反映政府部门期末尚未处理完毕的各种资产的净损失或净溢余。
27.其他非流动资产，反映政府部门期末除本表中上述各项之外的其他非流动资产的合计数。
28.受托代理资产，反映政府部门期末受托代理资产的价值。
（二）负债类项目
1.短期借款，反映政府部门借入的期限在1年内（含1年）的各种借款期末余额。
2.应交增值税，反映政府部门期末应缴未缴的增值税税额。
3.其他应交税费，反映政府部门期末应缴未缴的除增值税以外的税费金额。
4.应缴财政款，反映政府部门期末应当上缴财政但尚未缴纳的款项。
5.应付职工薪酬，反映政府部门期末按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。
6.应付票据，反映政府部门期末应付票据的金额。
7.应付账款，反映政府部门期末应当支付但尚未支付的偿还期限在
1年以内（含
1年）的应付账款的金额。
8.应付政府补贴款，反映负责发放政府补贴的政府部门期末按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款余额。
9.应付利息，反映政府部门期末按照合同约定应支付的借款利息。事业单位到期一次还本付息的长期借款利息不包括在本项目内。
10.预收账款，反映政府部门期末预先收取但尚未确认收入和实际结算的款项余额。
11.其他应付款，反映政府部门期末其他各项偿还期限在
1年内（含
1年）的应付及暂收款项余额。
12.预提费用，反映政府部门期末已预先提取的已经发生但尚未支付的各项费用。
13.一年内到期的非流动负债，反映政府部门期末将于
1年内（含
1年）偿还的非流动负债的余额。
14.其他流动负债，反映政府部门期末除本表中上述各项之外的其他流动负债的合计数。
15.长期借款，反映政府部门期末长期借款的余额。
16.长期应付款，反映政府部门期末长期应付款的余额。
17.预计负债，反映政府部门期末已确认但尚未偿付的预计负债的余额。
18.其他非流动负债，反映政府部门期末除本表中上述各项之外的其他非流动负债的合计数。
19.受托代理负债，反映政府部门期末受托代理负债的金额。
（三）净资产类项目
1.累计盈余，反映政府部门期末未分配盈余（或未弥补亏损）以及无偿调拨净资产变动的累计数。
2.专用基金，反映政府部门期末累计提取或设置但尚未使用的专用基金余额。
3.权益法调整，反映政府部门期末在被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动中累积享有的份额。
第二节
收入费用表项目
第七条
收入费用表（样式见附1中表2）具体包括如下项目：
（一）收入类项目
1.财政拨款收入，反映政府部门本期从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。
2.事业收入，反映政府部门本期开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入。
3.上级补助收入，反映政府部门本期从主管部门和上级单位收到或应收的非财政拨款收入。
4.附属单位上缴收入，反映政府部门本期收到或应收的独立核算的附属单位按照有关规定上缴的收入。
5.经营收入，反映政府部门本期在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动实现的收入。
6.非同级财政拨款收入，反映政府部门本期从非同级政府财政部门取得的财政拨款，不包括事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款。7.投资收益，反映政府部门本期股权投资和债券投资所实现的收益或发生的损失。
8.捐赠收入，反映政府部门本期接受捐赠取得的收入。
9.利息收入，反映政府部门本期取得的银行存款利息收入。
10.租金收入，反映政府部门本期经批准利用国有资产出租取得并按规定纳入本单位预算管理的租金收入。
11.其他收入，反映政府部门本期取得的除以上收入项目外的其他收入的总额。
（二）费用类项目（表2-1）
1.业务活动费用，反映政府部门本年为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。
112.单位管理费用，反映政府部门本年本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，以及由政府部门统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。
3.经营费用，反映政府部门本年在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项费用。
4.资产处置费用，反映政府本期经批准处置资产时发生的费用。
5.上缴上级费用，反映政府部门按照规定上缴上级单位款项发生的费用。
6.对附属单位补助费用，反映政府部门用财政拨款收入之外的收入对附属单位补助发生的费用。
7.所得税费用，反映有企业所得税缴纳义务的政府部门本年计算应交纳的企业所得税。
8.其他费用，反映政府部门本年发生的除以上费用项目外的其他费用的总额。
（三）费用类项目（表2-2）
1.工资福利费用，反映政府部门本年发生的给在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。
2.商品和服务费用，反映政府部门本年购买商品和服务发生的费用金额，包括办公费、差旅费、劳务费等。
123.对个人和家庭的补助费用，反映政府部门本年用于对个人和家庭的补助金额。
4.对企业补助费用，反映政府部门本年对各类企业的补助。
5.固定资产折旧费用，反映政府部门本年对固定资产提取的折旧费用。
6.无形资产摊销费用，反映政府部门本年对无形资产提取的摊销费用。
7.公共基础设施折旧（摊销）费用，反映政府部门本年对公共基础设施提取的折旧（摊销）费用。
8.保障性住房折旧费用，反映政府部门本年对保障性住房提取的折旧费用。
9.计提专用基金，反映政府部门本年按照规定从收入中提取的专用基金。
10.资产处置费用，反映政府部门本年经批准处置资产时转销的资产价值以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于处置费用形成的净支出。
11.上缴上级费用，反映政府部门按照规定上缴上级单位款项发生的费用。
12.对附属单位补助费用，反映政府部门用财政拨款收入之外的收入对附属单位补助发生的费用。
1313.所得税费用，反映有企业所得税缴纳义务的政府部门本年计算应交纳的企业所得税。
14.其他费用，反映政府部门本年发生的除以上费用项目外的其他费用的总额。
（四）盈余类项目
1.本年盈余，反映政府部门本年收入扣除本年费用后的净额。
第三节
净资产变动表项目
第八条
净资产变动表（样式见附1中表3）具体包括如下项目：
1.上年年末余额，反映政府部门净资产上年年末的余额。
2.以前年度盈余调整，反映政府部门本年因以前年度盈余调整事项，导致净资产“本年年初余额”变动的金额。
3.本年年初余额，反映经过以前年度盈余调整后，政府部门净资产的本年年初余额。
4.本年变动金额，反映政府部门净资产本年变动总金额。
5.本年盈余，反映政府部门本年发生的收入、费用对净资产的影响。
6.无偿调拨净资产，反映政府部门本年无偿调入、调出非现金资产事项对净资产的影响。
147.归集调整预算结转结余，反映政府部门本年财政拨款结转结余资金归集调入、归集上缴或调出，以及非财政拨款结转资金缴回对净资产的影响。
8.提取或设置专用基金，反映政府部门本年提取或设置专用基金对净资产的影响。
9.使用专用基金，反映政府部门本年按规定使用专用基金对净资产的影响。
10.权益法调整，反映政府部门本年按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额而调整长期股权投资账面余额对净资产的影响。
11.本年年末余额，反映政府部门本年净资产的年末余额。
第三章
政府部门财务报表编制
第九条
政府部门财务报表编制工作分为两个阶段：
（一）编制单位财务报表。单位按照《单位基础信息填报说明》（附5）填写基础信息，并根据执行的会计制度编制财务报表。
（二）编制合并财务报表。有所属单位的部门除编制本单位财务报表外，逐级对所属单位会计报表数据进行合并抵销，编制合并财务报表。
15第一节
单位会计报表编制
第十条
单位资产负债表、收入费用表和净资产变动表的编制分为年初数/上年数填列和年末数/本年数填列。
（一）年初数/上年数的填列。
本年资产负债表的年初数原则上应与上年的年末数相等。收入费用表的上年数原则上应与上年的本年数相等。
涉及会计差错更正或以前年度盈余调整时，资产负债表年初数按调整后的数据填列。净资产变动表上年年末余额仍为调整前余额，调整金额填列到以前年度盈余调整栏。
（二）年末数/本年数的填列。
各单位按照《会计报表项目对照表》（附2），将本单位会计报表中的资产、负债、净资产、收入、费用、净资产变动项目金额填入资产负债表、收入费用表和净资产变动表对应的报表项目。
第二节
部门合并会计报表编制
第十一条
合并资产负债表、收入费用表和净资产变动表的编制包括汇总单位会计报表、编制抵销分录、生成合并会计报表三个步骤。
（一）汇总单位会计报表。
上级单位对各所属单位上报的资产负债表、收入费用表和净资产变动表进行分项加总，得出汇总的会计报表。
16（二）编制抵销分录。
上级单位按照《抵销事项清单》（附4）对所属单位之间发生的经济业务或事项，确认后予以抵销，并编制抵销分录和抵销工作底表（附3）。按照重要性原则，对于单位和单位之间的债权债务事项，年末余额不超过10万元的，可以不进行抵销。对于单位和单位之间的收入费用事项，本年累计发生额不超过10万元的，可以不进行抵销。各省级财政部门可以根据管理条件和管理需要，在10万元限额内自行确定全省统一的抵销门槛值。
1.抵销政府部门内部债权债务事项。
对经确认的内部债权债务事项，应编制抵销分录：借记“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“长期应付款”，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”。涉及坏账准备的内部债权债务事项，应按债权债务原值编制抵销分录。
例：A单位有2个所属单位A1、A2单位。A1单位会计报表“其他应收款”明细信息显示，A1单位应收A2单位款项500万元，A2单位会计报表“其他应付款”明细信息显示，A2单位应付A1单位款项500万元。A单位经与A1、A2两单位确认无误后，在编制合并会计报表时，抵销分录如下：
借：其他应付款
5,000,0001贷：其他应收款
5,000,0002.抵销政府部门内部收入费用事项。
对经确认的内部收入费用事项，应编制抵销分录：
（1）“上级补助收入”与“对附属单位补助费用”之间存在抵销关系，抵销分录为：借记“上级补助收入”，贷记“对附属单位补助费用”。
（2）“附属单位上缴收入”与“上缴上级费用”之间存在抵销关系，抵销分录为：借记“附属单位上缴收入”，贷记“上缴上级费用”。
（3）“事业收入”、“非同级财政拨款收入”、“经营收入”、“其他收入”中属于来自本部门内部单位的部分与“业务活动费用（商品和服务费用）”、“单位管理费用（商品和服务费用）”、“经营费用（商品和服务费用）”中属于支付给本部门内部单位的部分存在抵销关系，抵销分录为：借记“事业收入”、“非同级财政拨款收入”、“经营收入”、“其他收入”，贷记“业务活动费用（商品和服务费用）”、“单位管理费用（商品和服务费用）”、“经营费用（商品和服务费用）”。
例：
A单位有2个所属单位A1、A2单位。A1单位会计报表“事业收入”明细信息显示，A1单位收到来自A2单位款项为420万元，A2单位会计报表“业务活动费用（商品和服务1费用）”明细信息显示，A2单位支付给A1单位款项420万元。A单位经与A1、A2两单位确认无误后，在编制合并会计报表时，抵销分录如下：
借：事业收入——A2单位
4,200,000贷：业务活动费用（商品和服务费用）——A1单位
4,200,000（三）生成部门合并会计报表。
将抵销分录中相关数据填入抵销工作底表（附3），若资产负债表年初数调整涉及内部抵销，也应对年初数进行抵销合并。根据抵销工作底表“合计”栏数据，对汇总后的资产负债表、收入费用表相关项目进行抵销，生成合并资产负债表和收入费用表。合并净资产变动表由单位净资产变动表汇总生成，不需抵销。
第三节
会计报表附注编制
第十二条
附注是对在会计报表中列示的项目所作的进一步说明，以及对未能在会计报表中列示项目的说明。附注应当包括下列内容：
（一）基本情况。政府部门应当简要披露其基本情况，包括政府部门主要职能、主要业务活动、所在地、预算管理关系等。
1（二）会计报表编制基础。政府部门会计报表以权责发生制为基础编制。
（三）遵循相关制度规定的声明。政府部门应当声明编制的会计报表符合政府会计准则、相关会计制度和财务报告编制规定的要求，如实反映政府部门的财务状况、运行情况等有关信息。
（四）合并范围。合并会计报表应披露其包含的主体范围，具体包括所属单位的名称、性质（如：行政单位、事业单位或社会团体）、人员编制、实有人数等基本信息以及政府部门管理的其他资金主体，如物资储备资金、土地储备资金等信息。与上年相比，合并范围发生变化的应详细说明变动情况。
（五）重要会计政策与会计估计。对会计报表重要项目的含义、确认原则、计量方法等会计政策，以及具体会计方法进行解释和说明。部门应当充分披露报告期内采用的重要会计政策和会计估计。主要包括以下内容：
1．会计期间。
2．记账本位币，外币折算汇率。
3．坏账准备的计提方法。
4．存货类别、发出存货的计价方法、存货的盘存制度，以及低值易耗品和包装物的摊销方法。
5．长期股权投资的核算方法。
26．固定资产分类、折旧方法、折旧年限和年折旧率；融资租入固定资产的计价和折旧方法。
7．无形资产分类、计价方法、摊销方法和摊销年限；使用寿命有限的无形资产，其使用寿命估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据；单位内部研究开发项目划分研究阶段和开发阶段的具体标准。
8．公共基础设施的分类、折旧（摊销）方法、折旧（摊销）年限，以及其确定依据。
9．政府储备物资分类，以及确定其发出成本所采用的方法。
10．保障性住房的分类、折旧方法、折旧年限。
11．其他重要的会计政策和会计估计。
12．本年发生重要会计政策和会计估计变更的，变更的内容和原因、受其重要影响的报表项目名称和金额、相关审批程序，以及会计估计变更开始适用的时点。
（六）会计报表重要项目的明细信息及说明。单位应当按照资产负债表和收入费用表项目列示顺序，采用文字和数据描述相结合的方法披露重要项目的明细信息，便于报表信息使用者更好地理解报表信息。报表重要项目明细信息应包括但不限于下列报表（样式见附1中附表1-24）：
1.货币资金明细表；
212.应收账款净额明细表；
3.预付账款明细表；
4.其他应收款净额明细表；
5.长期投资及投资收益明细表；
6.固定资产明细表；
7.在建工程明细表；
8.无形资产明细表；
9.公共基础设施明细表；
10.政府储备物资明细表；
11.保障性住房明细表；
12.应付账款明细表；
13.预收账款明细表；
14.其他应付款明细表；
15.长期借款明细表；
16.长期应付款明细表；
17.事业收入明细表；
18.经营收入明细表；
19.非同级财政拨款收入明细表；
20.其他收入明细表；
21.业务活动费用明细表；
22.单位管理费用明细表；
2223.经营费用明细表；
24.商品和服务费用明细表；
（七）本年盈余与预算结余的差异情况说明。单位应当按照重要性原则，披露将年度预算收入支出表中“本年预算收支差额”调节为年度收入费用表中“本年盈余”的信息，反映单位财务会计和预算会计因核算基础和核算范围不同所产生的本年盈余数与本年预算结余数之间的差异。有关披露格式见附1中附表25。
（八）未在会计报表中列示的重大事项。未在会计报表中列示但对政府部门财务状况有重大影响的事项需要在报表附注中披露。
1.资产负债表日存在的重要或有事项说明。逐笔披露政府部门或有事项的事由和金额，如担保事项、未决诉讼或仲裁的财务影响等，若无法预计应说明理由；逐笔披露政府承诺事项的具体内容。没有重要或有事项的，应说明“无重要或有事项”。
2.以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明。
3.通过债务资金形成的固定资产、公共基础设施、保障性住房等资产的账面价值、使用情况、收益情况及与此相关的债务偿还情况等的说明。
234.重要资产置换、无偿调入（出）、捐入（出）、报废、重大毁损等情况的说明。
5.事业单位将单位内部独立核算单位的会计信息纳入本单位财务报表情况的说明。
6.对于政府部门管理的公共基础设施、文物文化资产、保障性住房、自然资源资产等重要资产，披露种类和实物量等相关信息。
7.在建工程中土地收储项目金额、面积等情况。
8.政府会计具体准则中要求附注披露的其他内容以及其他未在报表中列示，但对政府部门财务状况有重大影响的事项。
第四章
政府部门财务分析
第一节
内容构成
第十三条
政府部门财务分析主要包括以下内容：
（一）政府部门工作目标完成情况
结合政府部门职能、工作任务、相关政策要求等，说明政府部门年度工作目标计划及执行情况、绩效目标及完成情况。
（二）政府部门财务状况分析。
1.分析政府部门的货币资金、长期投资、固定资产、公共基础设施、政府储备物资等重要资产项目的结构特点和变化情况，并评估对政府部门提供公共服务的能力的影响。
242.结合短期借款、长期借款等重点负债项目的增减变化情况，分析政府部门债务规模和债务结构等。
3.运用资产负债率、现金比率、流动比率等指标，分析政府部门财务状况。
（三）政府部门运行情况分析。
1.分析政府部门的收入规模、结构及来源分布、重点收入项目的比重和变化趋势，以及经济形势、相关财政政策等对政府部门收入变动的影响等。
2.分析政府部门费用规模、构成及变化情况，特别是政府部门控制行政成本的政策、投融资情况及对费用变动的影响等。
3.运用政府部门的收入费用率等指标，分析政府部门收入用于支付费用的比例情况。
（四）政府部门财务管理情况。
从部门预算管理、内控管理、资产管理、绩效管理、人才队伍建设等方面反映部门加强财务管理的主要措施和取得成效。
第二节
分析方法和指标
第十四条
政府部门可采取比率分析法、比较分析法、结构分析法、趋势分析法等方法进行财务分析。
第十五条
政府部门进行财务分析可参考使用以下指标：
25分析指标表
序号
指标名称
公式
指标说明
反映政府部门偿付全部债务本息能力的基本指标。
反映政府部门利用现金及现金等价物偿还短期债务的能力。
反映政府部门流动资产用于偿还流动负债的能力。
反映政府部门固定资产的持续服务能力。
反映公共基础设施的持续服务能力。
反映政府部门保障性住房的持续服务能力。
反映政府部门收入用于支付费用的比例情况。
1资产负债率
负债总额/资产总额
2现金比率
（货币资金+财政应返还额度）/流动负债
3流动比率
流动资产/流动负债
4固定资产成新率
公共基础设施成新率
保障性住房成新率
固定资产净值/固定资产原值
5公共基础设施净值/公共基础设施原值
保障性住房净值/保障性住房原值
67收入费用率
年度总费用/年度总收入
第五章
附则
第十六条
本指南自2020年1月1日起施行,财政部于2018年3月1日印发的《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》（财库〔2018〕29号）废止。
附：1.政府部门财务报告样式
2.会计报表项目对照表
3.抵销工作底表
264.抵销事项清单
5.单位基础信息填报说明
2附1政府部门财务报告样式
××年度××部门/单位
财务报告
部门（单位）名称：（公章）
单位负责人：（签名并盖章）
财务负责人：（签名并盖章）
编制人：（签章）
报送日期：
年
月
2目录
一、政府部门财务报表
...............................................30（一）政府部门会计报表
............................................................错误!未定义书签。
资产负债表
....................................................................................错误!未定义书签。
收入费用表
....................................................................................错误!未定义书签。
净资产变动表
..............................................................................................................35（二）政府部门会计报表附注
..................................................................................361.基本情况
...................................................................................................................362.合并范围
...................................................................................................................363.会计报表编制基础
...................................................................................................364.遵循相关制度规定的声明
.......................................................................................365.重要会计政策与会计估计
.......................................................................................366.会计报表重要项目的明细信息及说明
.....................................错误!未定义书签。
7.本年盈余与预算结余的差异情况说明
...................................................................618.未在会计报表中列示的重大事项
...........................................................................62二、政府部门财务分析
...............................................63（一）政府部门工作目标完成情况
..........................................................................63（二）政府部门财务状况分析
..................................................................................63（三）政府部门运行情况分析
..................................................................................63（四）政府部门财务管理情况
..................................................................................632一、政府部门财务报表
（一）政府部门会计报表
表1资产负债表
编制单位：
项目
流动资产：
货币资金
短期投资
财政应返还额度
应收票据
应收账款净额
预付账款
应收股利
应收利息
其他应收款净额
存货
待摊费用
一年内到期的非流动资产
其他流动资产
流动资产合计
非流动资产：
长期股权投资
长期债券投资
固定资产原值
减：固定资产累计折旧
固定资产净值
工程物资
在建工程
无形资产原值
减：无形资产累计摊销
无形资产净值
研发支出
年
月
日
附注
附表1附表2附表3附表4附表5附表5附表6附表附表3单位：元
年末数
年初数
表1-续表
资产负债表
编制单位：
项目
公共基础设施原值
减：公共基础设施累计折旧（摊销）
公共基础设施净值
政府储备物资
文物文化资产
保障性住房原值
减：保障性住房累计折旧
保障性住房净值
长期待摊费用
待处理财产损溢
其他非流动资产
非流动资产合计
受托代理资产
资产总计
流动负债：
短期借款
应交增值税
其他应交税费
应缴财政款
应付职工薪酬
应付票据
应付账款
应付政府补贴款
应付利息
预收账款
其他应付款
预提费用
一年内到期的非流动负债
其他流动负债
31年
月
日
附注
附表9附表1附表11附表12附表13附表14年末数
单位：元
年初数
表1-续表
资产负债表
编制单位：
项目
流动负债合计
非流动负债：
长期借款
长期应付款
预计负债
其他非流动负债
非流动负债合计
受托代理负债
负债合计
净资产:
累计盈余
专用基金
权益法调整
净资产合计
负债及净资产总计
32年
月
日
附注
附表15附表16年末数
单位：元
年初数
表2-1收入费用表（一）
编制单位：
项目
财政拨款收入
事业收入
上级补助收入
附属单位上缴收入*经营收入
非同级财政拨款收入
投资收益
捐赠收入
利息收入
租金收入
其他收入
收入合计
业务活动费用
单位管理费用
经营费用
资产处置费用
上缴上级费用
对附属单位补助费用*所得税费用
其他费用
费用合计
本年盈余
年
附注
附表1附表18附表19附表5附表2附表21附表22附表23本年数
单位：元
上年数
注：编制部门财务报表时，标*项目原则上应抵销完毕，金额为零。
33表2-2收入费用表（二）
编制单位：
项目
财政拨款收入
事业收入
上级补助收入
附属单位上缴收入*经营收入
非同级财政拨款收入
投资收益
捐赠收入
利息收入
租金收入
其他收入
收入合计
工资福利费用
商品和服务费用
对个人和家庭的补助费用
对企业补助费用
固定资产折旧费用
无形资产摊销费用
公共基础设施折旧（摊销）费用
保障性住房折旧费用
计提专用基金
资产处置费用
上缴上级费用
对附属单位补助费用*所得税费用
其他费用
费用合计
本年盈余
年
附注
附表1附表18附表19附表5附表2附表24本年数
单位：元
上年数
表2-2的“其他费用”包括“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等会计科目中的其他部分。
34注：编制部门财务报表时，标*项目原则上应抵销完毕，金额为零。
表3净资产变动表
编制单位：
项目
上年年末余额
以前年度盈余调整（减少以“-”号填列）
本年年初余额
本年变动金额（减少以“-”号填列）
本年盈余
无偿调拨净资产
归集调整预算结转结余
提取或设置专用基金
使用专用基金
权益法调整
本年年末余额
年
本年数
单位：元
上年数
35（二）政府部门会计报表附注
1.基本情况。（略）
2.会计报表编制基础。（略）
3.遵循相关制度规定的声明。（略）
4.合并范围。（略）
5.重要会计政策与会计估计。（略）366.会计报表重要项目的明细信息及说明
（1）货币资金明细信息如下：
附表1货币资金明细表
单位：元
项目
库存现金
银行存款
其他货币资金
合计
年末数
年初数
（2）应收账款净额明细信息如下：
附表2应收账款净额明细表
单位：元
债务人
应收本部门内部单位*单位1单位2……
应收本部门以外的同级政府单位
单位1单位2……
应收本部门以外非同级政府单位
单位1单位2……
应收其他单位
应收账款原值合计
减：坏账准备
净额合计
注：编制部门财务报表时，标*项目原则上应抵销完毕，金额为零。
3末数
（3）预付账款明细信息如下：
附表3预付账款明细表
单位：元
债务人
预付本部门内部单位*单位1单位2……
预付本部门以外的同级政府单位
单位1单位2……
预付本部门以外的非同级政府单位
单位1单位2……
预付其他单位
合计
注：编制部门财务报表时，标*项目原则上应抵销完毕，金额为零。
末数
3（4）其他应收款净额明细信息如下：
附表4其他应收款净额明细表
单位：元
债务人
应收本部门内部单位*单位1单位2……
应收本部门以外的同级政府单位
单位1单位2……
应收本部门以外的非同级政府单位
单位1单位2……
应收同级财政
应收其他单位
其他应收款原值合计
减：坏账准备
年末数
末数
净额合计
注：1.编制部门财务报表时，标*项目原则上应抵销完毕，金额为零。
2.“应收同级财政”主要包括单位通过“其他应收款”核算的由财政代管的预算单位资金。
3（5）长期投资及投资收益明细信息如下：
附表5长期投资及投资收益明细表
单位：元
投资对象
股权投资
对企业股权投资
企业1企业2企业3……
对投资基金股权投资
投资基金1投资基金2投资基金3……
债券投资
合计
长期投资
年初数
本年增加
本年减少
年末数
投资收益
本年数
上年数
注：本表中每类投资下分别按照长期投资年末数从大到小排列。
4（6）固定资产明细信息如下：
附表6固定资产明细表
单位：元
项目
原值合计
房屋及构筑物
通用设备
专用设备
文物和陈列品
图书、档案
家具、用具、装具及动植物
累计折旧合计
房屋及构筑物
通用设备
专用设备
文物和陈列品
图书、档案
家具、用具、装具及动植物
净值合计
房屋及构筑物
通用设备
专用设备
文物和陈列品
图书、档案
家具、用具、装具及动植物
----
年初数
----
--------------本年增加
----
--------------本年减少
----
年末数
41（7）在建工程明细信息如下：
附表7在建工程明细表
单位：元
项目
土地收储项目
项目1……
其他项目
项目1……
合计
年初数
本年增加
本年减少
年末数
（8）无形资产明细信息如下：
附表8无形资产明细表
单位：元
项目
原值合计
专利权
非专利技术
商标权
著作权
土地使用权
其他
累计摊销合计
专利权
非专利技术
商标权
著作权
土地使用权
其他
净值合计
年初数
42本年增加
--
本年减少
--
年末数
专利
非专利
商标权
著作权
土地使用权
其他
--
--
--
--
--
--
--
--
43（9）公共基础设施明细信息如下：
附表9-1公共基础设施明细表（原值）
单位：元
项目
交通运输基础设施
公路
航道
港口
水利基础设施
市政基础设施
市政道路
城市轨道交通
城市排水与污水处理
城市公共供水
城市环卫
城市道路照明
公园绿地
公共文化体育
其他公共基础设施
原值合计
年初数
本年增加
本年减少
年末数
44附表9-2公共基础设施明细表（累计折旧）
单位：元
项目
交通运输基础设施
公路
航道
港口
水利基础设施
市政基础设施
市政道路
城市轨道交通
城市排水与污水处理
城市公共供水
城市环卫
城市道路照明
公园绿地
公共文化体育
其他公共基础设施
累计折旧合计
年初数
本年增加
本年减少
年末数
45附表9-3公共基础设施明细表（净值）
单位：元
项目
交通运输基础设施
公路
航道
港口
水利基础设施
市政基础设施
市政道路
城市轨道交通
城市排水与污水处理
城市公共供水
城市环卫
城市道路照明
公园绿地
公共文化体育
其他公共基础设施
净值合计
年初数
本年增加
--
--
--
--
--
--
--
--
--
--
--
--
--
--
--
--
本年减少
--
--
--
--
--
--
--
--
--
--
--
--
--
--
--
--
年末数
46（10）政府储备物资明细信息如下：
附表10政府储备物资明细表
单位：元
物资类别
战略储备物资
综合物资
成品油
火工物资
天然铀
其他
粮、棉、糖、肉、药
棉花
粮食
食糖
肉
医药
自然灾害救助物资
防汛抗旱储备物资
森林（草原）防火储备物资
城市排水防涝设备物资
应急储备物资
石油
其他储备物资
合计
年初数
本年增加
本年减少
年末数
4（11）保障性住房明细信息如下：
附表11保障性住房明细表
单位：元
项目
原值合计
公共租赁住房（含廉租住房）
经济适用住房
累计折旧合计
公共租赁住房（含廉租住房）
经济适用住房
净值合计
公共租赁住房（含廉租住房）
经济适用住房
年初数
------本年增加
------本年减少
年末数
4（12）应付账款明细信息如下：
附表12应付账款明细表
单位：元
债权人
应付本部门内部单位*单位1单位2……
应付本部门以外的同级政府单位
单位1单位2……
应付本部门以外的非同级政府单位
单位1单位2……
应付其他单位
合计
注：编制部门财务报表时，标*项目原则上应抵销完毕，金额为零。
年末数
4（13）预收账款明细信息如下：
附表13预收账款明细表
单位：元
债权人
预收本部门内部单位*单位1单位2……
预收本部门以外的同级政府单位
单位1单位2……
预收本部门以外的非同级政府单位
单位1单位2……
预收其他单位
合计
注：编制部门财务报表时，标*项目原则上应抵销完毕，金额为零。
年末数
50
篇二：政府财务报告编制操作指南
篇三：政府财务报告编制操作指南
篇四：政府财务报告编制操作指南
政府综合财务报告管理系统
操作手册
Gcfr-v3.1.0.0（单位版）
政府综合财务报告管理系统操作手册（单位版）_gcfr-v3.1.0.0目录
一、客户端环境及设置...................................................................................3（一）
客户端环境要求
...............................................................................................3（二）
设置IE浏览器的INTERNET选项...................................................................3（三）
系统插件下载
...................................................................................................二、三、单位编报总体流程...................................................................................单位基本信息...........................................................................................（一）
业务概述
...........................................................................................................（二）
操作说明
...........................................................................................................四、数据填报.................................................................................................1（一）
业务概述
.........................................................................................................1（二）
操作说明
.........................................................................................................11、填报方式........................................................................................................12、试算平衡........................................................................................................163、确认................................................................................................................164、取消确认........................................................................................................1五、调整分录.................................................................................................1（一）
业务概述
.........................................................................................................1（二）
操作说明
.........................................................................................................1六、对账管理.................................................................................................21（一）
业务概述
.........................................................................................................21（二）
操作说明
.........................................................................................................21七、结账处理.................................................................................................22（一）
业务概述
.........................................................................................................22（二）
操作说明
.........................................................................................................22八、报表生成.................................................................................................23政府综合财务报告管理系统操作手册（单位版）_gcfr-v3.1.0.0（一）
业务概述
.........................................................................................................23（二）
操作说明
.........................................................................................................23九、报告编辑与提交.....................................................................................24（一）
业务概述
.........................................................................................................24（二）
操作说明
.........................................................................................................25十、报告审核.................................................................................................2（一）
业务概述
.........................................................................................................2（二）
操作说明
.........................................................................................................2十一、报告上报
.............................................................................................3（一）
业务概述
.........................................................................................................3（二）
操作说明
.........................................................................................................3十二、底表查询
.............................................................................................31（一）
业务描述
.........................................................................................................31（二）
操作说明
.........................................................................................................31十三、查询分析
.............................................................................................32（一）
业务描述
.........................................................................................................32（二）
操作说明
.........................................................................................................32十四、单机版支持
.........................................................................................35(一)
业务概述
.............................................................................................................35(二)
操作说明
.............................................................................................................35政府综合财务报告管理系统操作手册（单位版）_gcfr-v3.1.0.0一、客户端环境及设置
（一）
客户端环境要求
表一：客户端环境要求
系统模块
报表生成
浏览器要求
OFFICE版本
备注
——
IE8以上或chromeMSExcel2003以上
浏览器
报告编辑
IE8以上或chrome任意版本Word浏览器
在线编辑、查看报告依赖MSword2007以上或者WPS2016；其他版本可离线编辑、查看。
财务分析
IE8以上或chrome——
浏览器
当浏览器为IE8版本时，不能直接导出统计生成的图片，需要使用截图工具保存图片。
其他模块
IE8以上或chrome——
浏览器
——
（二）
设置IE浏览器的Internet选项
为方便用户操作建议对IE浏览器设置进行更改如将系统站点添加为可信任站点、启用浏览器下载功能等。具体操作如下：
设置安全信息，关闭浏览器，点击“控制面板”---“网络和Internet”，进入“网络和Internet”页面。
政府综合财务报告管理系统操作手册（单位版）_gcfr-v3.1.0.图：信息安全设置
点击“Internet选项”，进入到Internet属性页面，点击“安全”页签，点击“站点”按钮，添加受信任的站点，在添加栏输入政府综合财务报告管理系统的IP地址（访问财报系统的地址），输入完毕点击添加，然后点击“关闭”按钮，关闭当前页，在“Internet属性”页面点击“应用”按钮，完成安全站点的设置。
图：安全站点的设置
然后点击“自定义安全级别”在设置框中将文件下载启用。
政府综合财务报告管理系统操作手册（单位版）_gcfr-v3.1.0.图：下载安全设置
去除勾线，在“Internet属性”页面，选择“常规”页签，将“退出时删除浏览历史记录”中前面的“√”去除掉，然后点击“应用”按钮，完成去除勾线的设置。
图：去除勾线
网页IE浏览器中显示方式，在“Internet属性”页面，选择“常规”页签，点
政府综合财务报告管理系统操作手册（单位版）_gcfr-v3.1.0.0击“更改网页在选项卡中显示的方式”后的“设置”，弹出新页面“选项卡浏览设置”页面，并且选中“遇到弹出窗口时”下的“始终在新选项卡中打开弹出窗口”，然后点击“确定”，完成设置。
图：显示方式设置
高级设置重置（删除个人设置），在“Internet属性”页面，点击“高级”页签，并且点击“重置”按钮，进入“重置InternetExplorer设置”页面，在“删除个人设置”前面的方框中点击“√”，然后点击“重置”按钮，完成删除个人设置，然后点击“Internet属性”页面中的应用，完成IE浏览器的设置。
图：高级设置重置
重启浏览器打开页面（允许运行）。
政府综合财务报告管理系统操作手册（单位版）_gcfr-v3.1.0.0（三）
系统插件下载
为方便系统的流畅使用，系统的一些插件可以提前手动下载安装。登陆系统后操作如下：
点击系统主页右上角“插件下载”按钮，弹出下载选项页。
图：插件下载
选项1为office2007兼容包，当您本机安装了office2003时可以下载安装。安装后即可打开后缀为“.docx”的word文件。
选项2为报告编辑插件，该插件为在线编辑财务报告需要的插件，系统可自动安装，若未自动安装请手动下载安装。
选项3为谷歌浏览器，当您本机浏览器为IE6或者IE7时可下载该谷歌浏览器以便使用本系统。
选项4为截图软件，该软件为一款简易的截图工具，使用该截图工具可以截取屏幕上任意区域为图片。
选项5为《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》、《政府综合财务报告编制操作指南（试行）》。
政府综合财务报告管理系统操作手册（单位版）_gcfr-v3.1.0.0二、单位编报总体流程
单位用户编报政府部门财务报告的步骤如下：
1.
核对单位基本信息
2.
数据填报
3.
调整处理
4.
对账查询
5.
结账
6.
报表生成
7.
报告编辑与提交
8.
报告审核
9.
报告上报
具体流程如下图所示：
政府财务报告管理系统-单位用户编报流程数据填报调整处理对账处理结账处理报告处理5、报表生成：进入“报告管理”下的“报表生成”，点击“生成报表”，生成权责发生制的一整套财务报表6、报告编辑提交：进入“报告管理”下的“报告编辑”，点击“运行”，生成财务报告文档(可对文档进行在线编辑，或导出在本地机器上编辑)；点击1、数据填报：登录财务报告管理系统，进入“数据填报”，可通过“在线填报”、“导入数据”、“接口导入（预留）”、“决算数据离线导入”4种方式进行填报，填报完成后，点击“确认”，完成数据填报工作2、调整处理：点击“调整分录”，选择调整事项，编制调整分录3、对账处理：点击“对账查询”，对与其他政府单位的往来资金进行核对4、结账：点击“结账处理”，进行结账处理“提交”，完成财务报告文档编辑与提交7、报告审核：进入“报告管理”下的“报告审核”，点击“审核”8、报告上报：进入“报告管理”下的“报告上报”，点击“上报”
图：政府财务报告管理系统（单位用户）编报流程
政府综合财务报告管理系统操作手册（单位版）_gcfr-v3.1.0.0注：1、本系统为业务专网运行系统，根据保密规定，不允许上传涉密文件，请确认所有上传文件为非密文件。
2、当设置为报表单独上报模式时，需要先上报报表，等财政接收单位报表后才可编制政府部门财务报告。
三、单位基本信息
（一）
业务概述
登陆系统后需要对单位基本信息进行确认并补充。
（二）
操作说明
点击“基础设置”菜单下的“单位基本信息”进入单位基本信息录入页面，在相应位置录入内容点击保存即可。
注意，用户开始数据填报前请先选择会计制度，填报数据后该项将不允许更改。
图：单位基本信息
政府综合财务报告管理系统操作手册（单位版）_gcfr-v3.1.0.0四、数据填报
（一）
业务概述
登陆系统，可通过“在线填报”、“导入模板数据”、“提取财务系统数据”、“单机版填报”四种方式进行数据填报，并进行检查和调整，最后进行确认完成数据的填报工作。
其中“提取财务系统数据”可同过标准接口、EXCEL导入、国标文件导入方式实现。
（二）
操作说明
1、填报方式
（1）年度选择
政府综合财务报告管理系统支持年度选择。在填报数据之前，可以选择年度。如不选择，会默认为上一年度。如下图所示：
图：年度选择
（2）在线填报
进入数据填报页面，填写相关数据。主表中（资产负债表和收入支出表）需要在年初数（?
当生成报表后，需要将报表导出来，可点击“报表导出”功能，将报表导出到“C:\财报”目录。
九、报告编辑与提交
（一）
业务概述
系统生成完财务报表，需要编制财务报告，财务报告是反映财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、收入费用表等相关明细表以及财务指标的分析。“报告编辑”可对文档进行在线编辑，或导出在本地机器上编辑。
政府综合财务报告管理系统操作手册（单位版）_gcfr-v3.1.0.0系统提供两种报告编辑的方案供用户选择：1、系统后台生成word文件用户导出到本地进行编辑；2、通过浏览器在线编辑word文件，该方案依赖MSword2007及以上版本。
（二）
操作说明
方案一：
在报告管理菜单下选择报告编辑，进入“报告编辑”页面，点击“报告生成”按钮即可将财务报表插入政府部门财务报告模板中。选择生成的报告模板点击“报告下载”按钮可将生成的财务报告模板下载，线下编辑补充完整后点击“报告上传”按钮上传最终的报告。
选择最终版的报告点击“提交”按钮将报告提交给审核岗即完成报告编辑。
方案二：
进入“报告编辑”页面，点击“运行”按钮，报表中的数据自动填充到报告当中，同时可对报告进行编辑。
图：报告编辑方案二页面
政府综合财务报告管理系统操作手册（单位版）_gcfr-v3.1.0.0?
编辑完报告后，点击“保存”，并且选择需要保存的版本号，点击“确认”按钮保存报告。
图：保存报告
系统提供了离线编辑的功能，通过导出报告对报告进行查看和编辑，点击“导出”按钮，选择“保存”下拉框中的“另存为”，选择需要存储的地址“C:\财报”，点击“保存”按钮，导出“部门综合财务报告.docx”报告。
图：报告导出
系统提供了报告导入功能，如果需要将本地的报告导入到系统中，可点击“导入”按钮，选择报告的版本号和报告存储地址“C:\财报”，选择“部门综合财务报告.docx”文档，点击“确认”按钮，完成导入。
政府综合财务报告管理系统操作手册（单位版）_gcfr-v3.1.0.图：涉密提示
图：导入报告
系统提供了打印功能，用于打印当前版本的财务报告。点击“打印”，进入报告打印页面，在打印预览页选择“打印预览和打印”，打印完毕，点击“关闭打印预览”，返回到报告编辑页面。
图：报告打印
政府综合财务报告管理系统操作手册（单位版）_gcfr-v3.1.0.0?
如果确认报告编辑完毕，需将报告提交上去，可点击“提交”按钮，并且选择需要提交报告的版本号，然后点击“确认”按钮，完成报告提交，并且形成财务报告文档。系统可重复提交报告，每次提交后将上次提交的报告覆盖。
图：提交报告
“查看”功能用于查看所有已保存报告版本的列表，点击需要查看的版本报告进行报告的查阅。
图：查看报告
十、报告审核
（一）
业务概述
完成报告编辑后，需要对报告进行审核。
政府综合财务报告管理系统操作手册（单位版）_gcfr-v3.1.0.0进入“报告管理”下的“报告审核”，点击“审核”，对报表审核。
（二）
操作说明
点击“报告管理”下“报告审核”，进入到报告审核页面。点击页面下方报表标签页分别查看报表明细，点击查看报告按钮，对报告进行查看，审核无误后可点击“审核”按钮完成报告审核，报告即允许上报上级。
需要快速的查看某张报表，可点击“指定页”按钮，然后选择需要查看的报表，点击“确认”按钮进入报表页面。也可点击全选，查看全部报表。
图：指定页页面
系统可用于离线审核，通过报表导出功能，点击“报表导出”按钮，选择存储路径“C:\财报”，将当前需要审核的报表导出。
如果需要将报表打印出来，可点击“打印预览”按钮打印报表。
查阅和审核报表无误后，可对报表进行审核，点击“审核报表”按钮进行审核。如果已经审核完了，又需要对审核完的结果进行更改，可点击“取消审核”，改变报表的审核结果。
政府综合财务报告管理系统操作手册（单位版）_gcfr-v3.1.0.?
如果需要查看报告，可点击“查看报告”按钮查看相关报告。
十一、报告上报
（一）
业务概述
报告确认无误后，进行审核，审核完成后的财务报告，需要上报到上级部门。
进入“报告管理”下的“报告上报”，点击“报告上报”。
（二）
操作说明
点击“报告管理”下“报告上报”，进入到报告上报页面。
图：报告上报页面
政府综合财务报告管理系统操作手册（单位版）_gcfr-v3.1.0.0?
需要快速的查看某张报表，可点击“指定页”按钮，然后选择需要查看的报表，点击“确认”按钮进入报表页面。也可点击全选，查看全部报表。
系统提供报告导出功能，可点击“报告导出”按钮将当前需要审核的报告导出。
如果需要将报表打印出来，可点击“打印预览”按钮打印报表。
查阅完提交上来的报告后，确认无误，可对报表进行上报，点击【报表上报】按钮，再点击【报告上报】按钮，则将报表和报告都上报到上级部门。如果已经上报完了，又需要对上报完的报告进行更改，可点击“取消上报”，改变报表的上报状态。
如果需要查看报告，可点击“查看报告”按钮查看相关报告。
十二、底表查询
（一）
业务描述
系统提供底表查询功能，底表查询从不同角度查询数据填报情况，主要包括抵消底表、汇总工作底表等。
图：底表查询登录菜单
（二）
操作说明
点击“底表查询”下拉菜单，选择需要查询的报表。
政府综合财务报告管理系统操作手册（单位版）_gcfr-v3.1.0.图：调整底表页面
十三、查询分析
（一）
业务描述
根据财务报表对当前的部门财务状况进行分析。使用比率分析、结构分析、趋势分析等分析方法，对财务报表进行统计分析，并使用直观的方式展现分析结果，为财务报告的编制提供依据。
图：查询分析菜单
（二）
操作说明
在首页中，将鼠标光标放到“查询分析”图标上，根据要查看的内容分别点击
政府综合财务报告管理系统操作手册（单位版）_gcfr-v3.1.0.0“结构分析查询”和“指标分析查询”按钮查看相关分析图。
“财务结构分析”中，可选择左边的报表项目树，分别查看相应分类的占比。
当查看资产类、负债类、收入类、费用类、指标分析时可点击页面右上角的“上传”按钮可将相应图片保存，后续生产报告初稿时系统会自动将该图片插入报告初稿中。
图：结构分析查询
“财务指标分析”，主要包括资产负债率、现金比率、流动比率、收入费用率、固定资产成新率、公共基础设施成新率。
政府综合财务报告管理系统操作手册（单位版）_gcfr-v3.1.0.0图：指标分析
查询分析的另一项功能为“财报决算数据对比”。本功能将政府部门财务报告中的资产负债表和收入费用表按科目与决算报表进行比对。目的是为了能够及时发现两类报表之间是否存在差异。如下图所示：
图：政府部门财务报告与决算报告对比（1）
图：政府部门财务报告与决算报告对比（2）
政府综合财务报告管理系统操作手册（单位版）_gcfr-v3.1.0.0十四、单机版支持
(一)
业务概述
为满足部分不通网络的基层单位编制财务报告并上报，系统提供了政府财务报告管理系统单机版。
单机版可完成数据填报、调整分录、结账、生成报表等功能。单机版软件在系统初始化时需要从在线版中导出基础资料。基础资料可由单位用户自行在有网络的部门用户处登陆财报获得，也可由部门用户批量导出基础资料后通过互联网发给单位用户。
(二)
操作说明
单位用户可在“基础设置”菜单下点击“单机版系统数据支持”菜单，选择需要批量导出的单位，点击“导出”按钮即可导出系统初始化文件。
在单机版中完成数据填报、调整分录、结账、生成报表后编辑财务报告（个模块具体操作步骤与网络版一样），然后将系统文件通过“单机版系统数据支持”下的“导入”按钮上传网络版系统，并把编辑后的财务报告在网络版的报告编辑页上传到网络版系统。
篇五：政府财务报告编制操作指南篇六：政府财务报告编制操作指南
政府部门财务报告编制操作指南(试行)
目
录
第一章
总则
第二章
政府部门会计报表项目
第一节
资产负债表项目
第二节
收入费用表项目
第三章
政府部门财务报表编制
第一节
单位会计报表编制
第二节
部门合并会计报表编制
第三节
会计报表附注编制第
四章
政府部门财务分析
第一节
内容构成
第二节
分析方法和指标
第五章
附则附
1政府部门财务报告样式附
2会计报表项目对照表附
3抵销工作底表附
4抵销事项清单附
5单位基础信息填报说明
第一章
总则
第一条
为规范政府部门财务报告编制工作，确保政府部门和单
位准确、完整编制政府部门财务报告，根据《政府财务报告编制办法》和政府会计准则制度等，制定本指南。
第二条
政府部门财务报告以权责发生制为基础，主要反映政府部门的财务状况、运行情况等信息，具体包括财务报表和财务分析。
第三条
财务报表包括会计报表和报表附注。会计报表包括资产负债表和收入费用表。
资产负债表。反映政府部门年末财务状况。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。
收入费用表。反映政府部门年度运行情况。收入费用表应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。
（三）报表附注。重点对会计报表作进一步解释说明。第四条
政府部门财务分析主要包括财务状况分析、运行情况分析、相关指标变化情况及趋势分析，以财政部对政府部门财务报告编制范围另有规定的，依照其规定。各单位应当按照本指南规定编制本单位财务报告并按照财务管理关系报送上级单位；上级单位除编制本单位财务报告外，还应当按照本指南规定对本单位和所属单位财务报表进行合并，编制合并财务报告。主管部门编制的合并财务报告，即部门财务报告。
第二章
政府部门会计报表项目
第一节
资产负债表项目
第六条
资产负债表（附
1中表
1）具体包括如下项目：
（一）资产类项目。
1.货币资金，反映政府部门期末持有的货币资金余额，包括库存现金、银行存款和其他货币资金等。
2.短期投资，反映政府部门期末持有的短期投资账面余额。
3.财政应返还额度，反映政府部门期末财政应返还额度的金额。
4.应收票据，反映政府部门期末持有的应收票据的票面金额。
5.应收账款净额，反映政府部门期末尚未收回的应收账款减去已计提的坏账准备后的净额。
6.预付账款，反映政府部门期末预付给商品或者劳务供应单位的款项。
7.应收股利，反映政府部门期末因股权投资而应收取的现金股利或应当分得的利润。
8.应收利息，反映政府部门期末因债券投资等而应收取的利息。
9.其他应收款净额，反映政府部门期末尚未收回的其他应收款减去已计提的坏账准备后的净额。
10.存货，反映政府部门期末存储的存货的实际成本。
11.待摊费用，反映政府部门期末已经支出，但应当由本期和以后各期负担的分摊期在1年内（含1年）的各项费用。
12.一年内到期的非流动资产，反映政府部门期末非流动资产项目中将在1年内（含1年）到期的金额，如事业单位将在1年内（含1年）到期的长期债券投资金额。
13.其他流动资产，反映政府部门期末除本表中上述各项之外的其他流动资产的合计金额。
14.长期股权投资，反映政府部门期末持有的长期股权投资的账面余额。
15.长期债券投资，反映政府部门期末持有的长期债券投资的账面余额，不包含将于1年内（含1年）到期的部分。
16.固定资产原值，反映政府部门期末固定资产的原值。固定资产累计折旧，反映政府部门期末固定资产已计提的累计折旧金额。固定资产净值，反映政府部门期末固定资产的账面价值。
17.工程物资，反映政府部门期末为在建工程准备的各种物资的实际成本。
18.在建工程，反映政府部门期末所有的建设项目工程的实际成本。19.无形资产原值，反映政府部门期末无形资产的原值。无形资产累计摊销，反映政府部门期末无形资产已计提的累计摊销金额。无形资产净值，反映政府部门期末无形资产的账面价值。
20.研发支出，反映政府部门期末正在进行的无形资产开发项目开发阶段发生的累计支出数。
21.公共基础设施原值，反映政府部门期末控制的公共基础设施的原值。公共基础设施累计折旧（摊销），反映政府部门期末控制的公共基础设施已计提的累计折旧和累计摊销金额。公共基础设施净值，反映政府部门期末控制的公共基础设施的账面价值。
22.政府储备物资，反映政府部门期末控制的政府储备物资的实际成本。
23.文物文化资产，反映政府部门期末控制的文物文化资产的成
本
。24.保障性住房原值，反映政府部门期末控制的保障性住房的原值。保障性住房累计折旧，反映政府部门期末控制的保障性住房已计提的累计折旧金额。保障性住房净值，反映政府部门期末控制的保障性住房的账面价值。
25.长期待摊费用，反映政府部门期末已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用。
26.待处理财产损溢，反映政府部门期末尚未处理完毕的各种资产的净损失或净溢余。
27.其他非流动资产，反映政府部门期末除本表中上述各项之外的其他非流动资产的合计数。
28.受托代理资产，反映政府部门期末受托代理资产的价值。
（二）负债类项目。
1.短期借款，反映政府部门期末短期借款的余额。
2.应交增值税，反映政府部门期末应缴未缴的增值税税额。
3.其他应交税费，反映政府部门期末应缴未缴的除增值税以外的税费金额。
4.应缴财政款，反映政府部门期末应当上缴财政但尚未缴纳的款项。
5.应付职工薪酬，反映政府部门期末按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。
6.应付票据，反映政府部门期末应付票据的金额。
7.应付账款，反映政府部门期末应当支付但尚未支付的偿还期限在1年内（含1年）的应付账款的金额。
8.应付政府补贴款，反映负责发放政府补贴的政府部门期末按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款余额。
9.应付利息，反映政府部门期末按照合同约定应支付的借款利息。事业单位到期一次还本付息的长期借款利息不包括在本项目内。
10.预收账款，反映政府部门期末预先收取但尚未确认收入和实际结算的款项余额。
11.其他应付款，反映政府部门期末其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项余额。
12.预提费用，反映政府部门期末已预先提取的已经发生但尚未支付的各项费用。
13.一年内到期的非流动负债，反映政府部门期末将于1年内（含
1年）偿还的非流动负债的余额。
14.其他流动负债，反映政府部门期末除本表中上述各项之外的其他流动负债的合计数。
15.长期借款，反映政府部门期末长期借款的余额，不包含将于1年内（含1年）到期的部分。
16.长期应付款，反映政府部门期末长期应付款的余额，不包含将于1年内（含1年）到期的部分。
17.预计负债，反映政府部门期末已确认但尚未偿付的预计负债的余额。
18.其他非流动负债，反映政府部门期末除本表中上述各项之外的其他非流动负债的合计数。
19.受托代理负债，反映政府部门期末受托代理负债的金额。
（三）净资产类项目。
1.累计盈余，反映政府部门期末未分配盈余（或未弥补亏损）以及无偿调拨净资产变动的累计数。
2.专用基金，反映政府部门期末累计提取或设置但尚未使用的专用基金余额。
3.权益法调整，反映政府部门期末在被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动中累积享有的份额。
第二节
收入费用表项目
第七条
收入费用表（附
1中表2）具体包括如下项目：
（一）收入类项目。
1.财政拨款收入，反映政府部门本期从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。
2.事业收入，反映政府部门本期开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入。
3.上级补助收入，反映政府部门本期从主管部门和上级单位收到或应收的非财政拨款收入。
4.附属单位上缴收入，反映政府部门本期收到或应收的独立核算的附属单位按照有关规定上缴的收入。
5.经营收入，反映政府部门本期在专业业务活动及其辅助活动之
外开展非独立核算经营活动实现的收入。
6.非同级财政拨款收入，反映政府部门本期从非同级政府财政部门取得的财政拨款，不包括事业单位因开展专业业务活动及其辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款。
7.投资收益，反映政府部门本期股权投资和债券投资所实现的收益或发生的损失。
8.捐赠收入，反映政府部门本期接受捐赠取得的收入。
9.利息收入，反映政府部门本期取得的银行存款利息收入。
10.租金收入，反映政府部门本期经批准利用国有资产出租取得并按规定纳入本单位预算管理的租金收入。
11.其他收入，反映政府部门本期取得的除以上收入项目外的其他收入。
（二）费用类项目（表
2-1）。
1.业务活动费用，反映政府部门本期为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。
2.单位管理费用，反映政府部门所属事业单位等本期本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，以及由政府部门统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。
3.经营费用，反映政府部门本期在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项费用。
4.资产处置费用，反映政府部门本期经批准处置资产时转销的资产价值以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于处置费
用形成的净支出。
5.上缴上级费用，反映政府部门本期按照规定上缴上级单位款项发生的费用。
6.对附属单位补助费用，反映政府部门本期用财政拨款收入之外的收入对附属单位补助发生的费用。
7.所得税费用，反映政府部门有企业所得税缴纳义务的单位本期计算应交纳的企业所得税。
8.其他费用，反映政府部门本期发生的除以上费用项目外的其他费用的总额。
（三）费用类项目（表
2-2）。
1.工资福利费用，反映政府部门本期发生的给在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。
2.商品和服务费用，反映政府部门本期购买商品和服务发生的费用金额。
3.对个人和家庭的补助费用，反映政府部门本期用于对个人和家庭的补助金额。
4.对企业补助费用，反映政府部门本期对各类企业的补助。
5.固定资产折旧费用，反映政府部门本期对固定资产提取的折旧费用。
6.无形资产摊销费用，反映政府部门本期对无形资产提取的摊销费用。
7.公共基础设施折旧（摊销）费用，反映政府部门本期对公共基础设施提取的折旧（摊销）费用。
8.保障性住房折旧费用，反映政府部门本期对保障性住房提取的折旧费用。
9.计提专用基金，反映政府部门本期按照规定从收入中提取的专用基金。
10.资产处置费用，反映政府部门本期经批准处置资产时转销的资产价值以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于处置费用形成的净支出。
11.上缴上级费用，反映政府部门本期按照规定上缴上级单位款项发生的费用。
12.对附属单位补助费用，反映政府部门本期用财政拨款收入之外的收入对附属单位补助发生的费用。
13.所得税费用，反映有企业所得税缴纳义务的政府部门本期计算应交纳的企业所得税。
14.其他费用，反映政府部门本期发生的除以上费用项目外的其他费用的总额。
（四）盈余类项目。
本年盈余，反映政府部门本期收入扣除本期费用后的净额。
第三章
政府部门财务报表编制
第八条
政府部门财务报表编制工作分为两个阶段：
（一）编制单位财务报表。单位按照《单位基础信息填报说明》
（附
5）填写基础信息，并根据执行的会计制度和《会计报表项目对照表》（附2）编制财务报表。
（二）编制合并财务报表。有下属单位的单位除编制本单位财务报表外，应逐级对本单位和所属单位会计报表数据进行合并，编制合并财务报表。
第一节
单位会计报表编制
第九条
各单位按照《会计报表项目对照表》(附2)，将本单位会计报表中的资产、负债、净资产、收入和费用类项目金额填入资产负债表、收入费用表对应的报表项目。资产负债表的年初数原则上应与上年的年末数相等。收入费用表的上年数原则上应与上年的本年数相等。涉及会计差错更正、会计政策变更等调整以前年度盈余事项的，资产负债表年初数按调整后的数据填列。
第二节
部门合并会计报表编制
第十条
合并资产负债表和收入费用表的编制包括汇总单位会计报表、编制抵销分录、生成合并会计报表三个步骤。
（一）汇总单位会计报表。上级单位对本单位和各所属单位上报的资产负债表和收入费用表进行分项加总，得出汇总的会计报表。
（二）编制抵销分录。上级单位按照《抵销事项清单》（附
4）对本单位、所属单位之间发生的经济业务或事项，确认后予以抵销，并编制抵销分录和抵销工作底表（附3）。按照重要性原则，设定10万元抵销阈值。对于单位和单位之间的债权债务事项，年末余额不超过10万元的，可以不进行抵销。对于单位和单位之间的收入费用事
项，本年累计发生额不超过10万元的，可以不进行抵销。具备条件的须应抵尽抵，不受阈值限制。
抵销政府部门内部债权债务事项。对于经确认的内部债权债务事项，要编制抵销分录：借记“应付账款”“预收账款”“其他应付款”“长期应付款”，贷记“应收账款”“预付账款”“其他应收款”。已计提坏账准备的债权债务事项，应按债权债务原值编制抵销分录，同时应抵销已计提的坏账准备，借记“坏账准备”，贷记“累计盈余”（以前年度计提的金额）、“其他费用”（当期补提或冲减的金额）。例：A单位有2个所属单位A1、A2单位。A1单位会计报表“其他应收款”明细信息显示，A1单位应收A2单位款项500万元，A2单位会计报表“其他应付款”明细信息显示，A2单位应付A1单位款项500万元。A单位经与A1、A2两单位确认无误后，在编制合并会计报表时，抵销分录如下：
借：其他应付款——A1单位50贷：其他应收款——A2单位500例：B单位有2个所属单位B1、B2单位。B1单位会计报表“应收账款”明细信息显示，应收B2单位款项100万元，假设该单位按照账龄分析法对此应收账款计提坏账准备10万元，年末应收账款净额为90万元。B2单位会计报表“应付账款”明细信息显示，应付B1单位款项100万元。B单位经与B1、B2两单位确认无误后，第一年编制合并会计报表时，抵销分录如下：
借：应付账款——B1单位10贷：应收账款——B2单位100借：坏账准备
10贷：其他费用
10第二年，B1单位对该应收账款补提5万元的坏账准备，年末应收账款净额为85万元。第二年编制合并财务报表时，抵销分录如下：
借：应付账款——B1单位10贷：应收账款——B2单位100借：坏账准备
15贷：其他费用
5累计盈余
10第三年，B1单位收回该应收账款50万元，冲减8万元的坏账准备，年末应收账款净额为43万元。第三年编制合并财务报表时，抵销分录如下：
借：应付账款——B1单位5贷：应收账款——B2单位50借：坏账准备
贷：其他费用
-8累计盈余
15抵销政府部门内部收入费用事项。对经确认的内部收入费用事项，应编制抵销分录：
“上级补助收入”与“对附属单位补助费用”之间存在抵销关系，抵销分录为：借记“上级补助收入”，贷记“对附属单位补助费用”。
“附属单位上缴收入”与“上缴上级费用”之间存在抵销关系，抵销分录为：借记“附属单位上缴收入”，贷记“上缴上级费用”。
“事业收入”“非同级财政拨款收入”“经营收入”“其他收入”
中属于来自本部门内部单位的部分与“业务活动费用（商品和服务费用）”“单位管理费用（商品和服务费用）”“经营费用（商品和服务费用）”中属于支付给本部门内部单位的部分存在抵销关系，抵销分录为：借记“事业收入”“非同级财政拨款收入”“经营收入”“其他收入”，贷记“业务活动费用（商品和服务费用）”“单位管理费用（商品和服务费用）”“经营费用（商品和服务费用）”。对涉及增值税的应税业务，按扣除增值税后的净额抵销。
例：A单位有2个所属单位A1、A2单位。A1单位会计报表“事业收入”明细信息显示，A1单位收到来自A2单位款项为113万元，A2单位会计报表“业务活动费用（商品和服务费用）”明细信息显示，A2单位支付给A1单位款项113万元。A单位经与A1、A2两单位确认无误后，在编制合并会计报表时，抵销分录如下：
借：事业收入——A2单位113贷：业务活动费用（商品和服务费用）——A1单位
113例:B单位有2个所属单位B1、B2单位,B1单位收到来自B2单位款项100万元，增值税13万元，B2单位支付B1单位款项
113万元，B单位经与B1、B2两单位确认无误后，在编制合并会计报表时，抵销分录如下：
借：事业收入——B2单位100贷：业务活动费用（商品和服务费用）——B1单位100生成合并会计报表。将抵销分录中相关数据填入抵销工作底表（附
3），根据抵销工作底表“合计”栏数据，对汇总后的资产负
债表、收入费用表相关项目进行抵销，生成合并资产负债表和收入费用表。
第三节
会计报表附注编制
第十一条
附注是对在会计报表中列示的项目所作的进一步说明，以及对未能在会计报表中列示项目的说明。附注应当包括下列内容：
会计报表编制基础。政府部门会计报表以权责发生制为基础编制。
遵循相关制度规定的声明。政府部门应当声明编制的会计报表符合政府会计准则、相关会计制度和财务报告编制规定的要求，如实反映政府部门的财务状况、运行情况等有关信息。
合并范围。合并会计报表应披露其包含的主体范围，具体包括所属单位的名称、性质（如：行政单位、事业单位或社会团体）、实有人员数等基本信息。与上年相比，合并范围发生变化的应详细说明变动情况。
重要会计政策与会计估计变更情况。对本年发生的重要会计政策和会计估计变更，应说明变更的内容和原因,受其重要影响的报表项目名称和金额，以及重要会计政策和会计估计变更开始适用的时点。
会计报表重要项目明细信息及说明。单位应当按照资产负债表和收入费用表项目列示顺序，采用数字和文字描述相结合的方法披露重要项目的明细信息，便于报表信息使用者更好地理解报表信息。报表重要项目明细信息应至少包括下列报表（附
1中附表1-24）：1.
货币资金明细表；2.应收账款净额明细表；3.预付账款明细表；4.其他应收款净额明细表；5.长期投资及投资收益明细表；6.固定资产明细表；7.在建工程明细表；8.无形资产明细表；9.公共基础设施明细表；10.政府储备物资明细表；11.保障性住房明细表；12.应付账款明细表；13.预收账款明细表；14.其他应付款明细表；15.长期借款明细表；16.长期应付款明细表；17.事业收入明细表；18.经营收入明细表；19.非同级财政拨款收入明细表；20.其他收入明细表；21.业务活动费用明细表；22.单位管理费用明细表；23.经营费用明细表；24.商品和服务费用明细表。
需要说明的其他事项。
1.重要或有事项说明。逐笔披露政府部门或有事项的事由和金额，如担保事项、未决诉讼或未决仲裁等，若无法预计金额应说明理由。
2.以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明。
3.使用债务资金形成的固定资产、公共基础设施、保障性住房等资产的账面价值、使用情况、收益情况及与此相关的债务偿还情况。
4.重要资产置换、无偿调入（出）、捐入（出）、报废、重大毁损等情况的说明。
5.对于政府部门管理的公共基础设施、文物文化资产、保障性住房、自然资源资产等重要资产，披露种类和实物量等相关信息。
6.政府会计具体准则中要求附注披露的其他内容，以及其他未在
报表中列示，但对政府部门财务状况有重大影响的事项。
第四章
政府部门财务分析
第一节
内容构成
第十二条
政府部门财务分析主要包括以下内容：
（一）政府部门工作目标完成情况。结合政府部门职能、工作任务、相关政策要求等，说明政府部门年度工作目标计划及执行情况、绩效目标及完成情况。
（二）政府部门财务状况分析。1.分析政府部门的货币资金、长期投资、固定资产、在建工程、公共基础设施、政府储备物资、保障性住房等重要资产项目的结构特点和变化情况，并评估对政府部门提供公共服务能力的影响。2.结合短期借款、长期借款等重点负债项目的增减变化情况，分析政府部门债务规模和债务结构等。3.运用资产负债率、现金比率、流动比率等指标，分析政府部门财务状况。
（三）政府部门运行情况分析。
1.分析政府部门的收入规模、结构及来源分布、重点收入项目的比重和变化趋势，以及经济形势、相关财政政策等对政府部门收入变动的影响等。
2.分析政府部门费用规模、构成及变化情况，特别是政府部门控制行政成本的政策、投融资情况及对费用变动的影响等。
3.运用政府部门的收入费用率等指标，分析政府部门收入与费用的比例情况。
（四）政府部门财务管理情况。从部门预算管理、内控管理、资
产管理、绩效管理、人才队伍建设等方面反映部门加强财务管理的主要措施和取得成效。
第二节
分析方法和指标
第十三条
政府部门可采取比率分析法、比较分析法、结构分析法、趋势分析法等方法进行财务分析。
第十四条
政府部门进行财务分析可参考使用以下指标：分析指标表
序号
指标名称
公式
指标说明
资产负债负债总额/资产总反映政府部门偿付全部债务本息率
额
能力的基本指标。
现金比率
（货币资金+财政反映政府部门利用现金及现金等应返还额度）/流价物偿还短期债务的能力。
动负债
流动比率
流动资产/流动负反映政府部门流动资产用于偿还债
流动负债的能力。
固定资产固定资产净值/固反映政府部门固定资产的持续服成新率
定资产原值
务能力。
公共基础公共基础设施净反映公共基础设施的持续服务能设施成新值/公共基础设施力。
率
原值
保障性住保障性住房净值/反映政府部门保障性住房的持续房成新率
保障性住房原值
服务能力。
收入费用年度总费用/年度反映政府部门收入与费用的比例率
总收入
情况。
第五章
附则
第十五条
本指南自2020年
1月
1日起施行,财政部于2018年
3月
1日印发的《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》（财库〔2018〕29号）同时废止。
附：1.政府部门财务报告样式
2.
会计报表项目对照表
3.抵销工作底表
4.抵销事项清单
5.单位基础信息填报说明
篇七：政府财务报告编制操作指南篇八：政府财务报告编制操作指南
政府综合财务报告编制操作指南
政府综合财务报告编制操作指南
（试行）
目
录
第一章
总则......................................................................................................................................4第二章
政府综合会计报表项目.......................................................................................................5第一节
资产负债表项目
...................................................................................................................5第二节
收入费用表项目
...................................................................................................................第三节
当期盈余与预算结余差异表项目
.....................................................................................1第三章
政府综合会计报表编制.....................................................................................................12第一节
政府综合会计报表的数据来源
.........................................................................................12第二节
资产负债表与收入费用表编制
.........................................................................................13第三节
当期盈余与预算结余差异表编制
.....................................................................................3第四章
会计报表附注编制
.............................................................................................................33第一节
会计报表附注内容
.............................................................................................................33第二节
会计报表的编制基础
.........................................................................................................33第三节
遵循有关规定的声明
.........................................................................................................33第四节
会计报表包含的主体范围
.................................................................................................33第五节
重要会计政策与会计估计
.................................................................................................34第六节
会计报表重要项目明细信息及说明
.................................................................................34第七节
未在会计报表中列示的重大事项
.....................................................................................35第八节
需要说明的其他事项
.........................................................................................................36第五章
政府财政经济分析
.............................................................................................................3第一节
政府财政经济分析要紧内容
.............................................................................................3第二节
政府财政经济分析方法与指标
.........................................................................................3第六章
政府财政财务管理情况.....................................................................................................3第一节
政府预算管理情况
.............................................................................................................3第二节
政府资产负债管理情况
.....................................................................................................4第三节
政府收支管理情况
.............................................................................................................4第七章
附则....................................................................................................................................4第一章
总则
第一条
为规范权责发生制政府综合财务报告制度改革试点期间的政府综合财务报告编制工作，根据《财政部关于印发〈政府财务报告编制办法（试行）〉的通知》（财库〔2015〕212号）与有关会计制度制定本指南。
第二条
政府综合财务报告以权责发生制为基础，要紧反映政府整体财务状况、运行情况与财政中长期可持续性等信息，内容包含财务报表、政府财政经济分析与政府财政财务管理情况。
第三条
财务报表包含会计报表与报表附注。会计报表包含资产负债表、收入费用表与当期盈余与预算结余差异表。
（一）资产负债表。反映政府整体年末财务状况。资产负债表应当按照资产、负债与净资产分类分项列示。
（二）收入费用表。反映政府整体年度运行情况。收入费用表应当按照收入、费用与盈余分类分项列示。
（三）当期盈余与预算结余差异表。反映政府整体权责发生制基础当期盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。
（四）报表附注。重点对会计报表涵盖的主体范围、重要会计政策与会计估计、会计报表中的重要项目、或者有与承诺事项
及未在报表中列示的重大项目等作进一步解释说明。
第四条
政府财政经济分析以财务报表为根据，结合国民经济形势，对政府财务状况、运行情况，与财政中长期可持续性等内容进行分析。
第五条
政府财政财务管理情况，要紧反映政府财政财务管理的政策要求、要紧措施与取得成效等。
第二章
政府综合会计报表项目
第一节
资产负债表项目
第六条
资产负债表（见附1中表1）包含如下项目：
（一）资产类项目。
1.货币资金，反映政府持有的货币资金期末余额，包含现金、国库存款、国库现金管理存款、其他财政存款、银行存款与其他货币资金等。
2.应收及预付款项，反映政府持有的各类应收及预付款项期末余额，包含应收票据、应收账款、预付账款与其他应收款等。
3.应收利息，反映政府尚未收回的应收利息期末余额。
4.应收股利，反映政府尚未收回的现金股利或者利润期末余额。
5.短期投资，反映政府持有的能够随时变现同时持有的时候间不准备超过1年（含1年）的投资期末余额。
6.存货，反映政府在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的材料、燃料、包装物与低值易耗品等的期末余额。
7.一年内到期的非流淌资产，反映政府持有的将于1年内（含1年）到期或者准备于1年内（含1年）变现的非流淌资产项目的期末余额。
8.长期投资，反映政府持有的时候间超过1年且不在1年内变现或者到期的各类股权与债权投资等的期末余额。
9.应收转贷款，反映政府尚未收回的地方政府债券转贷款与主权外债转贷款本金的期末余额。
10.固定资产净值，反映政府持有的各项固定资产原值减去累计折旧后的期末余额。
11.在建工程，反映政府尚未完工交付使用的在建工程实际成本的期末余额。
12.无形资产净值，反映政府持有的各项无形资产原值减去累计摊销后的期末余额。
13.政府储备资产，反映政府储存管理的各项应急、救灾或者战略存储物资期末余额。
14.公共基础设施净值，反映政府管理的公共基础设施原值减去累计折旧后的期末余额。
15.公共基础设施在建工程，反映政府尚未完工交付使用的公共基础设施在建工程实际成本的期末余额。
16.其他资产，反映政府持有的其他资产期末余额。
17.受托代理资产，反映政府同意委托方委托管理的各项资产的期末余额。
（二）负债类项目。
1.应付短期政府债券，反映政府尚未偿还的发行期限不超过1年（含1年）的政府债券本金期末余额。
2.短期借款，反映政府尚未偿还的借入期限在1年内（含1年）的各类借款期末余额。
3.应付及预收款项，反映政府承担的各类应付及预收款项的期末余额，包含应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等。
4.应付利息，反映政府尚未支付的应付利息期末余额。
5.应付职工薪酬，反映政府按照有关规定应付给职工的各类薪酬期末余额。
6.应付政府补贴款，反映政府按照有关规定应付的各类政府补贴款的期末余额。
7.一年内到期的非流淌负债，反映政府承担的1年内（含1年）到期的非流淌负债期末余额。
8.应付长期政府债券，反映政府承担的偿还期限超过1年的长期政府债券的本金余额及到期一次还本付息的长期政府债券的应付利息余额。
9.应付转贷款，反映政府承担的偿还期限超过1年的地方政府债券转贷款与主权外债转贷款的本金期末余额。
10.长期借款，反映政府承担的偿还期限超过1年的借入款项减去将于1年内（含1年）到期部分后的期末余额。
11.长期应付款，反映政府承担的偿还期限超过1年的应付款项减去将于1年内（含1年）到期部分后的期末余额。
12.其他负债，反映政府承担的其他负债的期末余额。
13.受托代理负债，反映政府同意委托，取得受托管理资产而形成负债的期末余额。
（三）净资产类项目。
净资产，反映政府期末总资产减去总负债的差额。
第二节
收入费用表项目
第七条
收入费用表（见附1中表2）包含如下项目：
（一）收入类项目。
1.税收收入，反映政府本期取得的税收收入。
2.非税收入，反映政府本期取得的非税收入。
3.事业收入，反映政府本期因开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。
4.经营收入，反映政府本期开展经营活动取得的收入。
5.投资收益，反映政府本期因持有各类股权债权投资取得的收益（或者承担的缺失）。
6.政府间转移性收入，反映政府本期取得的来自非同级政府与不一致地区同级政府的款项。
7.其他收入，反映政府本期取得的除上述收入之外的其他收入。
（二）费用类项目。
1.工资福利费用，反映政府本期应支付给在职职工与编制外长期聘用人员的各类劳动报酬，与为上述人员缴纳的各项社会保险费等。
2.商品与服务费用，反映政府本期购买商品与服务发生的各类费用，包含办公费、差旅费、劳务费等。
3.对个人与家庭的补助，反映政府本期用于对个人与家庭的补助，包含离休费、退休费、医疗费、住房公积金等。
4.对企事业单位的补贴，反映政府本期对未进入部门决算编报范围的企业、事业单位及民间非营利组织的各类补贴。
5.政府间转移性支出，反映政府本期提供给非同级政府与不一致地区同级政府的款项。
6.折旧费用，反映政府本期对固定资产、公共基础设施资产提取的折旧费用。
7.摊销费用，反映政府本期对无形资产提取的摊销费用。
8.财务费用，反映政府本期有偿使用有关资金而发生的不应资本化费用。
9.经营费用，反映政府本期开展经营活动发生的费用。
10.其他费用，反映政府本期发生的除上述费用以外的其他费用。
（三）盈余类项目。
当期盈余，反映政府本期总收入减去总费用的差额。
第三节
当期盈余与预算结余差异表项目
第八条
当期盈余与预算结余差异表（见附1中表3）包含如下项目：
（一）当期预算结余。
本项目反映按现行会计制度规定核算的政府本期总收入减去总支出的差额，包含政府财政当期预算结余与政府部门当期预算结余等。
（二）日常活动产生的差异。
本项目反映政府本期按照权责发生制原则，对日常活动经济事项产生的收入与费用调整后,导致当期盈余与预算结余的差异。具体包含因安排与动用预算稳固调节基金，购买商品与服务发生预付账款、应付账款、长期应付款，取得与领用存货及政府储备资产，计提折旧与摊销等事项产生的差异。
（三）投资活动产生的差异。
本项目反映政府本期按照权责发生制原则，对投资活动经济事项产生的收入与费用调整后,导致当期盈余与预算结余的差异。具体包含对政府投资收益、资本性支出、国有资本经营预算收入等项目进行调整产生的差异。
（四）筹资活动产生的差异。
本项目反映政府本期按照权责发生制原则，对筹资活动经济事项产生的收入与费用调整后,导致当期盈余与预算结余的差异。具体包含对政府债务收入、债务转贷收入、债务还本支出、债务转贷支出等项目调整产生的差异。
（五）当期盈余。
本项目反映政府权责发生制基础的本期总收入减去总费用的差额，包含政府财政当期盈余与政府部门当期盈余等。
第三章
政府综合会计报表编制
第九条
政府综合会计报表属于合并会计报表，在汇总本级政府各部门财务报表、财政总预算会计报表、农业综合开发资金会计报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表等被合并主体报表基础上，使用抵销、调整等方法合并编制形成。其中，抵销是指对本级政府各部门之间、政府财政与部门之间的经济业务或者事项进行抵销；调整是指按照权责发生制原则将被合并主体报表中的收入与支出，调整为应归属于当期的收入与费用。
第一节
政府综合会计报表的数据来源
第十条
编制政府综合会计报表的数据要紧来源于下列报表:（一）政府部门财务报表。
（二）财政总预算会计报表。
（三）农业综合开发资金会计报表。
（四）土地储备资金财务报表。
（五）物资储备资金会计报表。
（六）政府持有股权的企业财务会计决算报表。
（一）-（五）类报表称之被合并主体报表，（六）类报表称之权益报表。
第二节
资产负债表与收入费用表编制
第十一条
资产负债表与收入费用表使用汇总工作表（见附2）方式，按照下列步骤编制形成。汇总工作表属于工作底稿。
（一）按照“被合并主体报表项目与政府综合会计报表项目参照表”（下列简称“报表项目参照表”，见附3）将被合并主体报表各项目数据填列到汇总工作表对应栏。
将政府部门财务报表、财政总预算会计报表、农业综合开发资金会计报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表中的年末资产、年末负债、年末净资产、本期收入、本期支出项目数据按照“报表项目参照表”分项填入汇总工作表对应栏中。其中，能够直接对应到政府综合会计报表项目的，直接填入对应栏；不能直接对应的，分析填列至相应栏或者填入“待抵销调整项目”。
（二）对被合并主体之间发生的经济业务或者事项，按照“抵销调整事项清单”（见附4）编制抵销分录，填入汇总工作表“抵销分录”栏。
1.抵销政府部门之间发生的经济业务或者事项。
政府财政部门应当根据政府部门财务报表项目明细信息，对经确认的本级政府部门之间发生的经济业务或者事项进行抵销。
（1）抵销政府部门之间的债权债务事项。
政府部门之间发生的待抵销债权债务事项要紧涉及应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款等报表项目。关于经确认抵销的债权债务事项，要编制抵销分录：
借记“应付账款”、“长期应付款”、“预收账款”、“其他应付款”；贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”。
例：A部门会计报表“其他应收款”明细信息显示，A部门应收B部门款项570万元，B部门会计报表“其他应付款”明细信息显示，B部门应付A部门款项570万元。经确认无误后，编制抵销分录如下（分录金额为万元，下同）：
借：其他应付款
57贷：其他应收款
570（2）抵销政府部门之间的收入费用事项。
政府部门之间发生的待抵销收入费用事项要紧涉及事业收入、其他收入、商品与服务费用等报表项目。关于经确认抵销的收入费用事项，编制抵销分录：借记“事业收入（来自同级政府
部门）”、“其他收入（来自同级政府部门）”，贷记“商品与服务费用（支付给同级政府部门）”。
例：B部门财务报表中，来自同级A部门的事业收入6,700万元，A部门支付给同级B部门的商品与服务费用6,700万元。经确认无误后，编制抵销分录如下：
借：事业收入（来自同级政府部门）6,700贷：商品与服务费用（支付给同级政府部门）6,7002.抵销财政与部门及有关资金主体之间发生的经济业务或者事项。
（1）财政总预算会计报表中的“应付国库集中支付结余”与政府部门财务报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表中的“财政应返还额度”、“财政预算额度”之间存在抵销关系，应经有关方确认后抵销。抵销分录为：借记“应付国库集中支付结余”，贷记“财政预算额度”、“财政应返还额度”。
例：
政府部门财务报表中财政应返还额度15,000万元；物资储备资金会计报表中的财政预算额度1,000万元；财政总预算会计报表中应付国库集中支付结余16,000万元。经确认无误后，编制抵销分录如下：
借：应付国库集中支付结余
16,00贷：财政应返还额度
15,00财政预算额度1,000（2）财政总预算会计报表中的“通常公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”等财政预算支出项目与政府部门财务报表及有关资金主体会计报表的“财政拨款收入”存在抵销关系，应经有关方确认后抵销。抵销分录为：借记“财政拨款收入”，贷记“通常公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”。
例：政府部门财务报表中财政拨款收入5,200万元、土地储备资金财务报表中财政拨款收入4,500万元，其中通常公共预算安排5,200万元，政府性基金预算安排4,500万元。经确认无误后，编制抵销分录如下：
借：财政拨款收入
9,70贷：通常公共预算本级支出5,20政府性基金预算本级支出
4,500（3）财政总预算会计报表中的“财政专户管理资金支出”与政府部门财务报表的“事业收入”中来自财政专户拨入的部分之间存在抵销关系，应经有关方确认后抵销。抵销分录为：借记“事业收入（财政专户管理资金）”，贷记“财政专户管理资金支出”。
例：财政总预算会计报表中财政专户管理资金支出7,800万
元，政府部门财务报表中事业收入中来自财政专户的资金7,800万元。经确认无误后，编制抵销分录如下：
借：事业收入（财政专户管理资金）
7,80贷：财政专户管理资金支出7,800（4）财政总预算会计报表“借出款项”与政府部门财务报表中“其他应付款”之间存在抵销关系，应经确认后抵销。抵销分录为：借记“其他应付款”，贷记“借出款项”。
例：财政总预算会计报表借出款项中属于向C部门借出的金额为430万元，C部门会计报表中的其他应付款430万元，经确认无误后，编制抵销分录如下：
借：其他应付款
43贷：借出款项
430（5）财政总预算会计报表中的“预拨经费”与政府部门财务报表中的“其他应付款”之间存在抵销关系，应经确认后抵销。抵销分录为：借记“其他应付款”，贷记“预拨经费”。
例：财政总预算会计报表中预拨经费720万元，政府部门财务报表中的其他应付款720万元，经确认无误后，编制抵销分录如下：
借：其他应付款
72贷：预拨经费
7203.抵销财政内部之间发生的经济业务或者事项。
（1）财政总预算会计报表“专用基金收入”中来自通常公共预算安排的部分与“通常公共预算本级支出”之间存在抵销关系，应经确认后抵销。抵销分录为：借记“专用基金收入”，贷记“通常公共预算本级支出”。
例：财政总预算会计报表专用基金收入中由通常公共预算本级支出安排的部分为25,600万元，经确认无误后，编制抵销分录如下：
借：专用基金收入
25,60贷：通常公共预算本级支出
25,600（2）财政总预算会计报表中不一致预算类型资金之间的“调入资金”与“调出资金”之间存在抵销关系，应经确认后抵销。抵销分录为：借记“调入资金”，贷记“调出资金”。
例：财政总预算会计报表中调入资金、调出资金均为20,100万元，经确认无误后，编制抵销分录如下：
借：调入资金
20,10贷：调出资金
20,100（三）对应按权责发生制调整的事项，按照“抵销调整事项
清单”（见附4）编制调整分录，填入汇总工作表“调整分录”栏。
1.调减财政总预算会计报表中的应付代管资金。
财政总预算会计报表的应付代管资金与相应的其他财政存款中属于代管预算单位资金部分，属于财政的受托管理负债与资产，这部分资金在政府部门财务报表资产项目中已有反映，为避免重复，应调减财政受托代理资产与负债部分。调整分录为：借记“应付代管资金”，贷记“其他财政存款”。
例：财政总预算会计报表中应付预算单位代管资金为97,500万元，调整分录如下：
借：应付代管资金
97,500贷：其他财政存款97,5002.将财政总预算会计报表中“专用基金收入”分析调整至政府综合会计报表的“其他收入”。
财政总预算会计报表“专用基金收入”中不属于通过通常公共预算本级支出安排的部分，按照资金性质应列入政府综合会计报表中的“其他收入”项目。调整分录为：借记“专用基金收入”，贷记“其他收入”。
例：财政总预算会计报表专用基金收入中不属于通常公共预
算本级支出安排的部分为420万元。编制调整分录如下：
借：专用基金收入
420贷：其他收入
4203.调减国有资本经营预算收入。
按照权责发生制原则，当年取得的国有资本经营预算收入中，利润收入、股利与股息收入实际是收到的报告年度往常年度应收国有资本经营收益，不属于当年收入；产权转让收入、清算收入等属于资产交易所得，不属于收入，应调减收入总额。调整分录为：借记“国有资本经营预算收入”，贷记“净资产”。
例：财政总预算会计报表国有资本经营预算本级收入33,000万元。编制调整分录如下：
借：国有资本经营预算收入
33,000贷：净资产
33,0004.调减预算稳固调节基金有关收支。
按照权责发生制原则，财政总预算会计报表中的“动用预算稳固调节基金”不属于政府综合会计报表中的收入项目，应调减收入总额。调整分录为：借记“动用预算稳固调节基金”，贷记“净资产”。同理，财政总预算会计报表中的“安排预算稳固调节基金”不属于政府综合会计报表中的费用项目，应调减费用总
额。调整分录为：借记“净资产”，贷记“安排预算稳固调节基金”。
例：财政总预算会计报表中动用预算稳固调节基金10,000万元，安排预算稳固调节基金20,000万元。编制调整分录如下：
借：动用预算稳固调节基金
10,000贷：净资产
10,000借：净资产
20,000贷：安排预算稳固调节基金
20,0005.调减债务收入、债务转贷收入。
按照权责发生制原则，财政总预算会计报表中的“债务收入”、“债务转贷收入”不属于政府综合会计报表中的收入项目，应予以调减收入总额。调整分录为：借记“债务收入”、“债务转贷收入”，贷记“净资产”。
例：财政总预算会计报表中债务转贷收入75,000万元。编制调整分录如下：
借：债务转贷收入
75,000贷：净资产
75,0006.调减债务还本支出、债务转贷支出。
按照权责发生制原则，财政总预算会计报表中的“债务还本支出”、“债务转贷支出”不属于政府综合会计报表中的费用项目，应予以调减费用总额。调整分录为：借记“净资产”，贷记“债务还本支出”，“债务转贷支出”。
例：财政总预算会计报表中债务还本支出3,600万元，债务转贷支出22,000万元。编制调整分录如下：
借：净资产3,600贷：债务还本支出
3,600借：净资产22,000贷：债务转贷支出
22,0007.调减股权投资等资本性支出。
按照权责发生制原则，财政总预算会计报表中属于财政部门直接发生的用于股权投资等方面的资本性支出不属于政府综合会计报表中的费用项目，应调减费用总额。调整分录为：借记“净资产”，贷记“通常公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”、“国有资本经营预算本级支出”等。
例：财政总预算会计报表反映，通常公共预算安排用于投资基金股权投资的支出50,000万元。编制调整分录如下：
借：净资产
50,00贷：通常公共预算本级支出
50,0008.将财政直接支出分析调整填入相应费用栏。
未安排到部门预算且由财政直接安排的通常公共预算本级支出、政府性基金预算本级支出等支出中属于工资福利费用、商品与服务费用、对个人与家庭的补助、对企事业单位的补贴的部分，应分析调整填入上述费用。借记“工资福利费用”、“商品与服务费用”、“对个人与家庭的补助”、“对企事业单位的补贴”等，贷记“通常公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”等。
例：财政总预算会计报表通常公共预算本级支出中直接列支的对企事业单位的补贴支出9,372万元。编制调整分录如下：
借：对企事业单位的补贴
9,372贷：通常公共预算本级支出
9,3729.将财政总预算会计报表中“专用基金支出”分析调整至政府综合会计报表相应的费用项目。
对财政总预算会计报表中的专用基金支出，应按支出经济分类分析调整为政府综合会计报表中的“商品与服务费用”、“对个人与家庭的补助”、“对企事业单位的补贴”等项目。调整分录为：借记“商品与服务费用”、“对个人与家庭的补助”、“对企事业单位的补贴”等，贷记“专用基金支出”。
例：财政总预算会计报表专用基金支出中用于企事业单位的补贴支出19,800万元，对个人与家庭的补助支出5,300万元。编制调整分录如下：
借：对个人与家庭的补助
5,300对企事业单位的补贴
19,800贷：专用基金支出
25,10010.增长期投资、应收股利、投资收益。
（1）关于财政总预算会计尚未核算的政府持有股权的企业股权投资及有关收益的调整。
编制政府综合会计报表时，应根据政府持有股权的企业财务会计决算报表中资产负债表的所有者权益与应付股利，与利润表中的综合收益总额，乘以国有权益比重分别计算长期投资、应收股利、投资收益的金额，并编制调整分录。调整分录为：借记“长期投资”、“应收股利”，贷记“净资产”、“投资收益”。
长期投资调整额=所有者权益年末数×国有权益比重
应收股利调整额=应付股利年末数×国有权益比重
①②
①企业为集团公司的，所有者权益年末数为财会年企01表中“归属于母公司所有者权益合计”。
②国有权益比重=国家资本/实收资本
投资收益调整额=企业综合收益×国有权益比重
净资产调整额=长期投资调整额+应收股利调整额-投资收益调整额。
已实行国有资本经营预算的地区，可按照国有资本经营预算数填列应收股利，同时将国有资本经营预算数与上述公式计算得到的应收股利数的差额转入长期投资。
例：某政府的国有企业财务会计决算报表上列示的国有企业所有者权益年末数为400,000万元，国有权益比重为60%。国有企业当年综合收益为100,000万元，应付股利为20,000万元。经计算，应调整的金额分别为，长期投资=400,000×60%=240,000万元；应收股利=20,000×60%=12,000万元；投资收益=100,000×60%=60,000万元。编制调整分录如下：
借：长期投资240,000应收股利12,000贷：投资收益
60,000净资产
192,000（2）关于财政总预算会计已核算的政府股权投资产生的投资收益的调整。
③③企业为集团公司的，企业综合收益为财会年企业02表中“归属于母公司所有者的综合收益”。
按照《财政总预算会计制度》规定，政府股权投资当期应取得的投资收益，应确认计入“资产基金”科目。编制政府综合会计报表时，关于已确认入账的投资收益部分，应将其从资产负债表的“净资产”项目调至收入费用表的“投资收益”项目。调整额根据被投资主体年末会计报表净利润或者净亏损数额及政府财政投资比例计算确认，即当年投资收益=被投资主体净利润（亏损）×政府财政投资比重。调整分录为：借记“净资产”，贷记“投资收益”。
例：某投资基金年末会计报表中净利润为5,000万元，政府财政投资比例为15%，投资收益=5,000×15%=750万元。编制调整分录如下：
借：净资产75贷：投资收益75011.调减土地储备资金财务报表中的“交付项目支出”。
按照权责发生制原则，土地储备资金财务报表中“交付项目支出”从经济性质上属于资本性支出，不属于费用，应调减费用总额。调整分录为：借记“净资产”，贷记“交付项目支出”。
例：土地储备资金财务报表中交付项目支出15,000万元，应编制调整分录:借：净资产
15,00贷：交付项目支出15,00012.根据调整分录中收入调整总额与费用调整总额的差额，调整净资产项目。
由于对收入与费用的调整最终会影响净资产总额，因此应当按照收入调整总额与费用调整总额的差额，调整净资产。按照所有调整分录汇总后计算（收入调增额-收入调减额-费用调增额+费用调减额）的差额，假如差额为正数，则调增“净资产”；假如差额为负数，则调减“净资产”。
（四）将汇总工作表各项目对应的原始数据栏、抵销分录栏、调整分录栏中的数据，分别计算出通过抵销调整后的金额。
1.资产类项目。
资产类项目中，各项目“被合并主体报表对应项目”栏金额加总，得到“原有金额合计”；“原有金额合计”加上该项目“抵销分录”借方金额，减去该项目“抵销分录”栏贷方金额，得到“包含抵销后合计”；“包含抵销后合计”加上该项目“调整分录”借方金额，减去“调整分录”贷方金额，得到“包含抵销调整后合计”。
“待抵销调整项目”抵销调整后原则上无余额。若有余额，填入“其他资产”。
资产类各项目加总后，计算出“原有金额合计”、“包含抵销
后合计”、“包含抵销调整后合计”对应的“资产合计”数。
2.负债类项目。
负债类项目，各项目“被合并主体报表对应项目”栏金额加总，得到“原有金额合计”；“原有金额合计”减去该项目“抵销分录”借方金额，加上该项目“抵销分录”栏贷方金额，得到“包含抵销后合计”；“包含抵销后合计”减去该项目“调整分录”借方金额，加上“调整分录”贷方金额，得到“包含抵销调整后合计”。
“待抵销调整项目”抵销调整后原则上无余额。若有余额，填入“其他负债”。
负债类各项目加总后，计算出“原有金额合计”、“包含抵销后合计”、“包含抵销调整后合计”对应的“负债合计”数。
3.净资产类项目。
将“被合并主体报表对应项目”栏各项目金额加总，得到“原有金额合计”；“原有金额合计”减去该项目“抵销分录”借方金额，加上该项目“抵销分录”栏贷方金额，得到“包含抵销后合计”；“包含抵销后合计”减去该项目“调整分录”借方金额，加上“调整分录”贷方金额，得到“包含抵销调整后合计”。
净资产类各项目加总后，计算出“原有金额合计”、“包含抵销后合计”、“包含抵销调整后合计”对应的“净资产合计”数。
4.收入类项目。
收入类项目，各项目“被合并主体报表对应项目”栏金额加总，得到“原有金额合计”；“原有金额合计”减去该项目“抵销分录”借方金额，加上该项目“抵销分录”栏贷方金额，得到“包含抵销后合计”；“包含抵销后合计”减去该项目“调整分录”借方金额，加上“调整分录”贷方金额，得到“包含抵销调整后合计”。
“待抵销调整项目”抵销调整后原则上无余额。若有余额，填入“其他收入”。
收入类各项目加总后，计算出“原有金额合计”、“包含抵销后合计”、“包含抵销调整后合计”对应的“收入合计”数。
5.费用类项目。
费用类项目，“被合并主体报表对应项目”栏金额加总，得到“原有金额合计”；“原有金额合计”加上该项目“抵销分录”借方金额，减去该项目“抵销分录”栏贷方金额，得到“包含抵销后合计”；“包含抵销后合计”加上该项目“调整分录”借方金额，减去“调整分录”贷方金额，得到“包含抵销调整后合计”。
“待抵销调整项目”抵销调整后原则上无余额。若有余额，填入“其他费用”。
费用类各项目加总后，计算出“原有金额合计”、“包含抵销
后合计”、“包含抵销调整后合计”对应的“费用合计”数。
6.当期盈余项目。
按照“当期盈余=本期收入-本期费用”，计算各报表及政府当期盈余数额。
（五）试算平衡后，将数据填入政府综合会计报表对应项目，生成政府综合会计报表。
对调整后的各项目金额进行试算平衡。试算平衡方法：按照“期末净资产总额=原始报表期末净资产总额+根据所有调整分录汇总的净资产调整额+收入费用调整净额”计算政府综合会计报表中政府期末净资产总额。所计算的期末净资产总额应当符合恒等式“期末净资产总额=期末资产总额-期末负债总额”计算的政府期末净资产总额。
试算平衡后，将汇总工作表“包含抵销调整后合计”栏数据对应填入政府综合会计报表中“资产负债表”各项目“期末数”栏，“收入费用表”各项目的“本期数”栏。
第三节
当期盈余与预算结余差异表编制
第十二条
当期盈余与预算结余差异表根据本级政府财政汇总工作表与本级政府各部门当期盈余与预算结余差异表的有关数据编制。
（一）当期预算结余。
本项目根据汇总工作表中的“原有金额合计”栏对应的“原有收支差额”，减去汇总工作表中“政府部门会计报表项目”栏对应的“当期盈余”，加上政府部门当期盈余与预算结余差异表中的“当期预算结余”后填列。
（二）日常活动产生的差异。
本项目所包含的具体项目填列方法如下：
1.安排预算稳固调节基金，根据调整分录中“安排预算稳固调节基金”项目的贷方金额填列。
2.动用预算稳固调节基金，根据调整分录中“动用预算稳固调节基金”项目的借方金额填列。
3.其他项目根据本级政府部门当期盈余与预算结余差异表加总后的对应项目金额直接填列。
（三）投资活动产生的差异。
本项目所包含的具体项目填列方法如下：
1.当期应取得的政府股权投资收益，根据调整分录中“投资收益”项目的贷方金额加总填列。
2.当期财政直接发生的资本性支出，根据调整分录中“通常公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”、“国有资
本经营预算本级支出”等项目的贷方金额分析加总填列。
3.土地储备资金中的交付项目支出，根据调整分录中“交付项目支出”项目的贷方金额填列。
4.国有资本经营预算收入，根据调整分录中“国有资本经营预算本级收入”项目的借方金额填列。
5.当期政府部门发生的资本性支出，根据本级政府各部门当期盈余与预算结余差异表加总后的对应项目金额直接填列。
（四）筹资活动产生的差异。
本项目所包含的具体项目填列方法如下：
1.债务还本支出，根据调整分录中“债务还本支出”项目的贷方金额填列。
2.债务转贷支出，根据调整分录中“债务转贷支出”项目的贷方金额填列。
3.债务收入，根据调整分录中“债务收入”项目的借方金额填列。
4.债务转贷收入，根据调整分录中“债务转贷收入”项目的借方金额填列。
（五）当期盈余。
本项目根据“当期预算结余+日常活动产生的差异+投资活动
产生的差异+筹资活动产生的差异”计算填列。该项目应当与政府综合会计报表中收入费用表的“当期盈余”项目金额一致。
第四章
会计报表附注编制
第一节
会计报表附注内容
第十三条
会计报表附注具体应包含下列内容：会计报表编制基础、遵循有关规定的声明、会计报表包含的主体范围、重要会计政策与会计估计、报表重要项目明细信息及说明、未在报表中列示的重大项目，与需要说明的其他事项。
第二节
会计报表的编制基础
第十四条
政府综合财务报告中的会计报表以权责发生制为基础编制。
第三节
遵循有关规定的声明
第十五条
政府财政部门应当声明编制的会计报表符合政府会计准则、有关会计制度与财务报告编制规定的要求，如实反映政府整体的财务状况、运行情况等有关信息。
第四节
会计报表包含的主体范围
第十六条
会计报表包含的主体至少包含下列内容：
（一）资金主体。本级政府财政管理的各项资金，与土地储备资金与物资储备资金等。
（二）单位主体。纳入政府综合财务报告编报范围的部门清单及部门所属的行政单位、事业单位与社会团体的数量、人员编制情况等。
第五节
重要会计政策与会计估计
第十七条
对会计报表重要项目的含义、确认原则、计量方法等会计政策与会计估计进行解释与说明。涉及固定资产与公共基础设施资产的，应说明固定资产与公共基础设施资产的类别、折旧年限及折旧方法；涉及无形资产的，应说明无形资产的类别、摊销年限及摊销方法。
第六节
会计报表重要项目明细信息及说明
第十八条
按照资产负债表与收入费用表项目列示顺序，使用文字与数字描述相结合的方式披露重要项目的明细信息。报表重要项目明细信息的金额合计，应当与会计报表中的相应项目金额衔接一致。
第十九条
报表重要项目明细信息应包含但不仅限于下列报表（样式见附1中附表1-16）：
（一）货币资金明细表。
（二）应收及预付款项明细表。
（三）短期投资明细表。
（四）长期投资明细表。
（五）应收转贷款明细表。
（六）固定资产明细表。
（七）政府储备资产明细表。
（八）公共基础设施明细表。
（九）公共基础设施在建工程明细表。
（十）应付及预收款项明细表。
（十一）应付长期政府债券明细表。
（十二）应付转贷款明细表。
（十三）长期借款明细表。
（十四）投资收益明细表。
（十五）政府间转移性收入明细表。
（十六）政府间转移性支出明细表。
第七节
未在会计报表中列示的重大事项
未在会计报表中列示但对政府财务状况有重大影第二十条
响的事项需要在报表附注中披露。
（一）社保基金。按照社保基金的种类，分别列示社保基金的收入、支出及结余情况。
（二）政府股权投资的投资成本。按照投资对象分别列示股权投资成本。
（三）资产负债表日后重大事项。
（四）或者有与承诺事项。逐笔披露政府或者有事项的事由与金额，如担保事项、未决诉讼或者仲裁的财务影响等，若无法估计应说明理由；逐笔披露政府承诺事项的具体内容。
（五）关于政府部门管理的无法取得价值的公共基础设施、文物文化资产、保障性住房、自然资源资产等重要资产，披露种类与实物量等有关信息。
（六）其他未在会计报表中列示但对政府财务状况有重大影响的事项。
第八节
需要说明的其他事项
第二十一条
会计报表附注应对会计政策、会计估计变更，往常年度差错更正等其他需要说明的事项进行披露。
第五章
政府财政经济分析
第一节
政府财政经济分析要紧内容
第二十二条
政府财政经济分析以政府综合财务报表为根据，结合宏观经济形势，分析政府财务状况、运行情况，与财政中长期可持续性等，要紧包含下列内容：
（一）政府财务状况分析。
1.资产方面，重点分析政府资产的构成及分布，关于货币资金、长期投资、政府储备资产、公共基础设施、保障性住房等重要项目，分析各项目比重、变化趋势与关于政府偿债能力与公共服务能力的影响。
2.负债方面，重点分析政府负债规模、结构与变化趋势。
3.通过政府资产负债率、现金比率、流淌比率等指标，分析政府当期及未来中长期财务风险及可控程度，需要采取的措施等。
（二）政府运行情况分析。
1.收入方面，重点分析政府收入规模、结构及来源分布、重点收入项目的比重及变化趋势，特别是宏观经济运行、有关行业进展、税收政策、非税收入政策等对政府收入变动的影响。
2.费用方面，重点按照经济分类分析政府费用规模及构成，特别是政府投融资情况对政府费用变动的影响。
3.运用政府收入费用率、税收收入比重等指标，分析政府财政财务运行质量与效率。
（三）财政中长期可持续性分析。
基于当前政府财政财务状况与运行情况，结合本地区经济形势、重点产业进展趋势、财政体制、财税政策、社会保障政策等，全面分析政府未来中长期收入支出变化趋势、预测财政收支缺口与有关负债占GDP比重等。
第二节
政府财政经济分析方法与指标
第二十三条
分析政府财政经济状况时，可采取比率分析法、比较分析法、结构分析法与趋势分析法等方法。
第二十四条
分析政府财政经济状况时，可参考使用下列分析指标：
分析指标表
序号
指标名称
公式
指标说明
1现金比率
货币资金/流淌负债
反映政府利用货币资金偿还短期债务的能力。
反映政府利用流淌资产偿还短期债务的能力。
2流淌比率
流淌资产/流淌负债
序号
指标名称
公式
指标说明
3资产负债率
负债总额/资产总额
反映政府偿付债务的能力。
4负债构成比率1要紧负债项目/负债总额
单位负债总额/负债总额
（通常债务余额/债反映政府要紧负债项目占总负债的比重。
5负债构成比率2反映政府单位负债占总负债的比重，继而评估政府的直接债务风险与间接债务风险。
6通常债务率
务年限）/通常公共预算可偿债财力×100%
反映地方政府动用当期财政收入满足偿债需求的能力。可偿债财力等于综合财力扣除用（专项债务余额/债于保障人员工资、机关运转、民生支出等刚7专项债务率
务年限）/政府性基金预算可偿债能力×100%
年度总费用/年度总收入
年度税收收入/年度收入总额
当年利息支出/年度收入总额
性支出后的财力。
8收入费用率
反映政府当年总收入用于支付当年总费用的比率。
9税收收入比重
反映政府收入的稳固性及质量。
10利息保障率
反映政府偿还债务利息的能力。
第六章
政府财政财务管理情况
第一节
政府预算管理情况
第二十五条
要紧反映政府预算编制管理、预算执行管理、财政监督管理、绩效管理等方面的政策要求、要紧措施与取得的成效。
第二节
政府资产负债管理情况
第二十六条
要紧反映政府资产管理、负债管理等方面的政策要求、要紧措施与取得的成效。
第三节
政府收支管理情况
第二十七条
要紧反映政府收入管理、支出管理等方面的政策要求、要紧措施与取得的成效。
第七章
附则
第二十八条
本指南自2017年1月1日起施行。
附：1.政府综合财务报告样式
2.汇总工作表
3.被合并主体报表项目与政府综合会计报表项目参照表
4.抵销调整事项清单
附1政府综合财务报告样式
**年度
**省（市、县）
政府综合财务报告
**省（市、县）财政厅（局）
年
月
目
录
一、政府综合财务报表......................................................3（一）会计报表
...........................................................39资产负债表
............................................................39收入费用表
............................................................41当期盈余与预算结余差异表
..............................................42（二）会计报表附注
.......................................................441.会计报表的编制基础
..................................................442.遵循有关规定的声明
..................................................443.会计报表包含的主体范围
..............................................444.重要会计政策与会计估计
..............................................445.会计报表重要项目明细信息及说明
......................................446.未在会计报表中列示但对政府财务状况有重大影响的项目
..................647.需要说明的其他事项
..................................................64二、政府财政经济分析......................................................64（一）政府财务状况分析
...................................................64（二）政府运行情况分析
...................................................64（三）财政中长期可持续性分析
.............................................64三、政府财政财务管理情况..................................................64（一）政府预算管理情况
...................................................64（二）政府资产负债管理情况
...............................................64（三）政府收支管理情况
...................................................64一、政府综合财务报表
（一）会计报表
资产负债表
表1编制单位：
年
月
日
项目
流淌资产
货币资金
应收及预付款项
应收利息
应收股利
短期投资
存货
一年内到期的非流淌资产
非流淌资产
长期投资
应收转贷款
固定资产净值
在建工程
无形资产净值
政府储备资产
公共基础设施净值
公共基础设施在建工程
其他资产
受托代理资产
附表4附表5附表6附表7附表8附表附注
附表1附表2附表3期初数
单位：万元
期末数
资产合计
资产负债表
续表1编制单位：
年
月
日
项目
流淌负债
应付短期政府债券
短期借款
应付及预收款项
应付利息
应付职工薪酬
应付政府补贴款
一年内到期的非流淌负债
非流淌负债
应付长期政府债券
应付转贷款
长期借款
长期应付款
其他负债
受托代理负债
负债合计
净资产
负债及净资产合计
附表11附表12附表13附表1附注
期初数
单位：万元
期末数
收入费用表
编制单位：
项目
税收收入
非税收入
事业收入
经营收入
投资收益
政府间转移性收入
其他收入
收入合计
工资福利费用
商品与服务费用
对个人与家庭的补助
对企事业单位的补贴
政府间转移性支出
折旧费用
摊销费用
财务费用
经营费用
其他费用
费用合计
当期盈余
附表16附表14附表15年
附注
上年数
表2单位：万元
本年数
当期盈余与预算结余差异表
编制单位：
年
项目
当期预算结余
日常活动产生的差异
加：安排预算稳固调节基金
当期预付的商品与服务金额*
支付应付未付的商品与服务金额*
当期购买的存货与政府储备资产金额*减：动用预算稳固调节基金
当期收到已预付账款的商品与服务金额*
当期发生的应付未付商品与服务金额*
当期领用的存货与发出的政府储备资产金额*
当期折旧费用*
当期摊销费用*投资活动产生的差异
加：当期应取得的政府股权投资收益
当期财政直接发生的资本性支出
土地储备资金中的交付项目支出
当期政府部门发生的资本性支出*
表3单位：万元
金额
减：国有资本经营预算收入
筹资活动产生的差异
加：债务还本支出
债务转贷支出
减：债务收入
债务转贷收入
当期盈余
注：表中带“*”的项目从政府部门财务报告的当期盈余与预算结余差异表中直接取得。
（二）会计报表附注
1.会计报表的编制基础
2.遵循有关规定的声明
3.会计报表包含的主体范围
4.重要会计政策与会计估计
重要会计政策与会计估计应包含下列内容：
（1）会计期间。
（2）记账本位币与外币折算利率。
（3）会计报表中重要资产、负债及收入与费用项目的含义、确认原则、计量方法等会计政策，与具体会计方法的解释与说明。
（4）固定资产、公共基础设施的分类、折旧年限及折旧方法。
（5）无形资产的分类、摊销年限及摊销方法。
（6）其他。
5.会计报表重要项目明细信息及说明
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